Przedsiębiorcy, którzy sprzedają nieruchomości i zamierzają wybrać opodatkowanie VAT tej transakcji, powinni pamiętać o zawarciu właściwych zapisów w akcie notarialnym. Rezygnacja ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, i zastosowanie właściwej stawki podatku dla dokonywanej transakcji może mieć miejsce wyłącznie w przypadku, gdy strony transakcji są zarejestrowane jako podatnicy VAT czynni i w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów złożą zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części, przy czym oświadczenie to musi zawierać elementy wskazane w art. 43 ust. 11 ustawy VAT.

Podatnicy dokonujący wyboru złożenia zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania nieruchomości w akcie notarialnym, nie mają obowiązku składania do naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla nabywcy odrębnego oświadczenia dotyczącego wyboru opodatkowania przed dokonaniem tej dostawy. Jednak samo podanie w umowie sprzedaży ceny sprzedaży obejmującej należny podatek od towarów i usług nie spełnia warunku złożenia zgodnego oświadczenia stron „że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części”.

Przykład

Strony transakcji: Spółka A (sprzedawca) oraz Spółka B (nabywca) są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT. Przedmiotem sprzedaży jest budynek, od którego pierwszego zasiedlenia minęły więcej niż 2 lata (spełnia warunki do zwolnienia z VAT z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT). Sprzedawca w przeszłości odliczył VAT przy budowie/ulepszeniu budynku. Gdyby sprzedaż była zwolniona z VAT, sprzedawca musiałby dokonać korekty odliczonego podatku.

Spółki chcą więc zrezygnować ze zwolnienia i opodatkować transakcję VAT. Powinny więc wpisać w akcie: „Strony umowy zgodnie oświadczają, że działając na podstawie art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, rezygnują ze zwolnienia od podatku od towarów i usług (VAT), o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 tej ustawy, w stosunku do dostawy opisanej nieruchomości”.

Skutki dla sprzedawcy: transakcja jest opodatkowana stawką VAT 23%. Sprzedawca nie musi korygować podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu/budowie nieruchomości, jeśli nie upłynął jeszcze okres korekty wieloletniej.

Skutki dla nabywcy: nabywca ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury sprzedawcy (jeśli wykorzystuje nieruchomość do działalności opodatkowanej) oraz nie płaci podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC).

Oświadczenie złożone przez strony w akcie notarialnym musi również zawierać:

1) imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2) planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3) adres budynku, budowli lub ich części.