Podatnicy wprowadzają do KSeF faktury korygujące m.in. ze względu na popełnione błędy, które często muszą zastąpić stosowane w ubiegłych okresach noty korygujące. Nie dotyczą one istotnych zmian typu stawka VAT czy kwota netto, ale nawet drobne błędy typu nazwa nabywcy czy zmiana adresu powinny być naprawione.

W przypadku faktur korygujących dotyczących wyłącznie elementów formalnych faktury, takich jak termin płatności, numer konta bankowego, nazwa nabywcy, nazwa towaru lub data sprzedaży, nie wpływają one na podstawę opodatkowania ani kwotę podatku VAT. W wyniku wystawienia takich faktur korygujących nie dochodzi do zmiany wysokości podatku należnego ani naliczonego, a tym samym nie powstaje obowiązek korekty rozliczeń podatkowych.

Zgodnie z art. 109 ust. 3 ustawy o VAT, podatnicy są zobowiązani do prowadzenia ewidencji zawierającej dane niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej oraz pliku JPK_V7M, w szczególności dane dotyczące podstawy opodatkowania, kwot podatku należnego i naliczonego oraz ich korekt. Obowiązek ten, jak wynika z art. 109 ust. 3b ustawy, realizowany jest poprzez przesyłanie ewidencji łącznie z deklaracją podatkową. Obowiązek wykazywania dokumentów w ewidencji VAT nie ma charakteru formalnego, lecz materialny – jest uzależniony od ich wpływu na rozliczenie podatku.

W sytuacji więc, w której faktura korygująca dotyczy wyłącznie danych formalnych faktury (takich jak termin płatności, numer konta bankowego, nazwa nabywcy, nazwa towaru czy data sprzedaży) i nie skutkuje zmianą kwoty podatku naliczonego, brak jej wykazania w ewidencji VAT oraz w pliku JPK_V7M jest zgodny z wyjaśnieniami zawartymi w broszurze informacyjnej dotyczącej JPK_V7M. Korekta dotyczy przyczyn istniejących już w momencie wystawienia faktury pierwotnej, a zmiana obejmuje wyłącznie dane formalne faktury.

Zarówno przepisy art. 109 ustawy o VAT, jak i wyjaśnienia dotyczące wypełniania ewidencji JPK_V7M, prowadzą do wniosku, że w ewidencji podatku naliczonego wykazywane są wyłącznie takie korekty, które skutkują zmianą kwoty podatku „in plus” lub „in minus”. Wskazuje na to m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 6 sierpnia 2026r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.351.2026.2.LM. Korekty niemające wpływu na wysokość podatku naliczonego nie modyfikują danych wymaganych w ewidencji VAT i nie muszą być odrębnie wykazywane w pliku JPK_V7M.

Podobna sytuacja będzie w przypadku pliku JPK KR PD, w którym znajduje się węzeł Kontrahent. W strukturze logicznej JPK_KR_PD (nowym pliku JPK dla podatków dochodowych) w węźle „Kontrahent” podstawowymi danymi identyfikacyjnymi są unikalny kod (T_1), nazwa (T_2) oraz NIP/identyfikator podatkowy (T_3).

Sama struktura tego węzła nie wymaga szczegółowego raportowania adresu siedziby kontrahenta (kluczowe są NIP i nazwa). Zmiana adresu kontrahenta w systemie księgowym nie generuje więc odrębnych problemów strukturalnych w pliku XML, o ile NIP pozostaje bez zmian. Podatnicy więc korygując faktury nie zawsze będą zobligowani do nanoszenia tych zmian w plikach JPK wysyłanych do urzędu skarbowego, warto sprawdzić typ zmiany danych, która jest ujęta na korekcie faktury ustrukturyzowanej.