Różnice kursowe jako kategoria ekonomiczna oznaczają różnice wynikające z wartości walut obcych wyrażonych w walucie polskiej w różnych momentach. W zależności od wzajemnych relacji pomiędzy kursami walut mogą więc występować dodatnie lub ujemne różnice kursowe.

Pojawiają się wątpliwości czy w wyniku przeliczania należności za zobowiązania przysługujące podatnikowi od zagranicznych kontrahentów w innej walucie i regulowania swoich zobowiązań w PLN – w sytuacji, gdy funkcjonujący model płatności wiąże się z koniecznością przewalutowania waluty na PLN – dochodzi do powstania dodatnich, bądź ujemnych różnic kursowych. Według jakiego kursu należy dokonać przeliczenia operacji bankowych w celu obliczenia różnic kursowych?

Różnice kursowe od środków własnych powstaną w sytuacji, gdy kurs waluty w dniu zapłaty lub innej formy wypływu z rachunku walutowego będzie różnił się od kursu z dnia wpływu waluty na rachunek. Różnice wynikające z kursu waluty z dnia wpływu środków pieniężnych na rachunek walutowy (wartości pieniężnych wyrażonych np. w EURO) w stosunku do kursu EURO z dnia wypływu tych środków związanych z wymianą EURO na PLN będą wtedy stanowiły przychody, bądź też koszty uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15a ust. 2 pkt 3 i art. 15a ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowiących odpowiednio przychody podatkowe (jako dodatnie różnice kursowe) albo koszty uzyskania przychodów (jako ujemne różnice kursowe) polskiego podatnika.

W momencie dokonania przewalutowania środków pieniężnych pomiędzy rachunkami własnymi dla określenia podatkowych różnic kursowych podatnik powinien zastosować kurs faktycznie zastosowany, czyli kurs, po jakim bank przeprowadza transakcję przewalutowania.

Nie zawsze jednak różnice kursowe z tytułu transferu środków pieniężnych będą różnicami podatkowymi. Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 30 kwietnia 2024 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.201.2024.1.WS wskazuje na sprawę podatnika, który otrzymywał od kontrahentów zapłatę w walucie obcej na firmowy rachunek walutowy, a pozyskane środki przelewał na rachunek w złotych. Organ podatkowy stwierdził, że w tej sytuacji nie powstają różnice kursowe od własnych środków pieniężnych, w przypadku, gdy środki, które są przelewane na rachunek prowadzony w polskich złotych w dalszym etapie są wydatkowane na cele prywatne niezwiązane z prowadzoną działalnością.

W księgach rachunkowych różnice kursowe będą miały przypisane znaczniki przychodowe i kosztowe zgodnie z ich księgowaniem w rachunku zysków i strat. Różnice kursowe przejściowo niepodatkowe w pliku JPK KR PD powinny mieć przypisane znaczniki PD2(dodatnie) i PD5 (ujemne). Natomiast różnice kursowe trwale niepodatkowe będą miały znaczniki PD 1 (dodatnie) i PD4 (ujemne).