Podatnicy rozliczający podatek dochodowy w systemie zryczałtowanym do grupy ukrytych zysków muszą niekiedy kwalifikować wynagrodzenia wspólników. Podstawą weryfikacji jest średnie miesięczne wynagrodzenie w spółce.

Art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT wskazuje, że średnie i przeciętne miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej. Średnie miesięczne wynagrodzenie powinno być wyliczane w odniesieniu do liczby zatrudnionych osób, a nie liczby etatów czy liczby przepracowanych godzin przez osoby zatrudnione na podstawie umów cywilnoprawnych.

Tym samym podczas kalkulacji średniego miesięcznego wynagrodzenia należy wziąć pod uwagę iloraz sumy wynagrodzeń wypłacanych przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT oraz osób fizycznych, na rzecz których takie wynagrodzenie zostało faktycznie wypłacone. Wskazuje na to m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 24 sierpnia 2026 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.352.2026.2.MF.

Art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy o CIT nie uzależnia zasad kalkulacji średniego miesięcznego wynagrodzenia od jej wysokości. Wypłata nawet niewielkiego wynagrodzenia oznacza konieczność jego uwzględnienia podczas kalkulacji średniego miesięcznego wynagrodzenia. Do kalkulacji wskaźnika wlicza się wynagrodzenia zarówno pracowników etatowych, jak i osób pracujących na umowach cywilnoprawnych. A co z zasiłkami chorobowymi?

Dyrektor KIS w interpretacji z 19 kwietnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.113.2024.1.EJ wskazał, że w przypadku, gdy zasiłek jest wypłacany przez ZUS, a nie przez podatnika (spółkę), nie należy go uwzględniać w pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy o PIT. Natomiast do kalkulacji 5-krotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika (spółkę) należy uwzględnić jedynie zasiłki wypłacane z tytułu niezdolności do pracy powstałej na skutek choroby trwającej do 33 dni.

Natomiast wynagrodzenie prokurenta (będącego jednocześnie wspólnikiem) należy kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT. Co do zasady wynagrodzenie dla wspólnika, któremu zgodnie z uchwałą powierzono funkcję prokurenta samoistnego, jak również wynagrodzenie za prowadzenie spraw spółki, które zostało określone w podjętej uchwale, należy kwalifikować do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o PIT, tj. przychód z innych źródeł. W tym przypadku w całości należy je traktować jako ukryty zysk i opodatkować estońskim CIT.

Nie jest więc korzystny wybór jako prokurenta osoby z grona wspólników, jeśli mają oni otrzymywać wynagrodzenie to najlepiej, aby był to etat lub umowa cywilnoprawna. Nie opłaca się również wypłacać świadczeń wynikających z umowy spółki według art. 176 k.s.h. One również są uznawane przez organy podatkowe za ukryte zyski w całości.