Zbliża się termin rozliczenia rocznej składki zdrowotnej za 2023 rok przez podatników prowadzących działalności gospodarcze. Roczne rozliczenie składki zdrowotnej należy sporządzić w dokumencie rozliczeniowym składanym za kwiecień 2024 r. w terminie do 20 maja 2024 r. Niektórzy oczekują na zwroty składek zdrowotnych w bieżącym roku, a część będzie musiała sprawdzić, czy w rozliczeniu za 2023 rok uwzględniła zwroty składki zdrowotnej za 2022 rok.

Zgodnie z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od dochodu, podstawy obliczenia podatku lub podatku, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Ten artykuł dotyczy w przypadku składki zdrowotnej przedsiębiorców, którzy wybrali podatek liniowy.

Podobnie wynika z art. 21 ust. 2a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w myśl którego jeżeli podatnik, obliczając podatek należny, dokonał odliczeń od przychodu lub ryczałtu, a następnie otrzymał zwrot odliczonych kwot (w całości lub w części), w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym otrzymał ten zwrot, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone. Formularze zeznań podatkowych PIT-36L oraz PIT-28 nie zawierają odrębnych pozycji służących wykazaniu podlegającej doliczeniu do dochodu/przychodu kwoty zwróconej składki zdrowotnej, uprzednio odliczonej od dochodu/przychodu.

W zeznaniu składanym za 2023 r. przez podatników opłacających tzw. podatek liniowy (tj. w zeznaniu PIT-36L (wersja 20)), zwrot składki na ubezpieczenie zdrowotne, odliczonej od dochodu, jest wykazywany w części E: DOCHODY/ STRATY ZE ŹRÓDEŁ PRZYCHODÓW. Zwrot nie jest wykazywany w załączniku PIT/B (wersja 21). Informacja dotycząca dokonywania doliczeń w zeznaniu PIT-36L (wersja 20) jest zamieszczona w broszurze informacyjnej do tego zeznania, dostępnej na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.

W zeznaniu składanym za 2023 r. przez podatników opłacających ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (tj. w zeznaniu PIT-28 (wersja 26)) zwrot składki na ubezpieczenie zdrowotne, odliczonej od przychodu, jest wykazywany  w odpowiednich pozycjach w części D: Przychody podatnika objęte ryczałtem.

Dla obowiązku podatkowego rozliczenia zwrotu składki zdrowotnej nie ma znaczenia to, czy podatnik otrzymał ten zwrot na rachunek bankowy, czy nadpłata tej składki została rozliczona na poczet zaległych, bieżących bądź przyszłych składek ZUS. Korekty należy dokonać w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał dokument potwierdzający przyczynę korekty kosztów podatkowych o zaliczone do nich składki zdrowotne, które zostały podatnikowi zwrócone. Natomiast, dopłatę składki za 2023 rok należy uregulować w terminie płatności składek za kwiecień, czyli do 20 maja 2024 roku.

Podsumowując,  dla podatników liniowych zwrot składek oznacza konieczność korekty kosztów uzyskania na bieżąco, o ile podatnik jest wciąż tak opodatkowany lub zrobienia korekty zeznania za poprzedni rok, jeżeli zmienił formę opodatkowania, zakończył działalność lub odliczał składki od dochodu; nie trzeba nic robić, jeżeli po odliczeniu zwrotu składki wynoszą wciąż 8700 zł/10 200 zł (limit za 2022 i za 2023) a dla podatników na ryczałcie – zwrot składek oznacza konieczność doliczenia składek do przychodów w PIT-28 składanym za rok 2023 r. (50% zwrotu).