Obniżona stawka 9% podstawy opodatkowania ma zastosowanie wyłącznie do podatników, u których przychody osiągnięte w roku podatkowym nie przekroczyły równowartości 2 000 000 euro. Po przekroczeniu tego limitu podatnik traci prawo do obniżonej stawki podatku. Ustawodawca nie przewidział, w przypadku ustalania statusu małego podatnika proporcjonalnego przeliczania wysokości wskazanego w przepisie art. 4a pkt 10 ustawy CIT limitu stosownie do długości roku podatkowego – w przypadku podmiotów, których rok jest dłuższy lub krótszy niż 12 miesięcy.

Jednak ustalając status małego podatnika w 2025 r. podatnik powinien uwzględnić wszystkie przychody ze sprzedaży uzyskane w 2024 r. w kwocie brutto. Za przychód ze sprzedaży nie należy uznawać otrzymanych kaucji w rozumieniu przepisów kodeksu cywilnego, które są tylko czasowym wpływem na rachunek i nie mają charakteru definitywnego. Dodatkowo, ustalając limit przychodów (dochodów), o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT podatnik powinien uwzględnić wszystkie uzyskane w 2025 r. przychody (także kapitałowe) w kwocie netto, a więc pomniejszonej o podatek od towarów i usług.

Jaką zasadą mają kierować się nierezydenci mający oddziały w Polsce? Artykuł 19 ustawy CIT nie przewiduje ograniczeń dla oddziałów (zakładów) zagranicznych przedsiębiorców. Jedyne ograniczenia wskazane są w art. 19 ust. 1a ustawy CIT i dotyczą podmiotów przekształcanych lub tworzonych z majątku posiadanego wcześniej przez innego podatnika, w celu ograniczenia optymalizacji podatkowej. Nie ma więc przeszkód, by polski oddział utworzony przez osoby zagraniczne korzystał z preferencyjnej stawki podatku CIT.

Ale uwaga, w ocenie organów podatkowych (m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 2 września 2025 r, sygn. 0111-KDIB1-3.4010.407.2025.2.MBD) w celu ustalenia czy mamy do czynienia z „małym podatnikiem”, o którym mowa w art. 4a pkt 10 ustawy CIT, należy brać pod uwagę wszystkie przychody uzyskiwane przez nierezydenta, nie tylko te uzyskiwane na terytorium Polski. A więc oddział zagraniczny powinien uwzględnić wszystkie przychody osiągane w danym roku podatkowym zarówno na terytorium Polski, jak i poza granicami Polski, nie tylko uzyskane za pośrednictwem oddziału będącego zakładem w Polsce.

Weryfikacja statusu małego podatnika jest szczególnie istotna od 2024 roku, od którego zaczął obowiązywać podatek minimalny. Jeśli przychody ze sprzedaży podatnika nie przekroczą 2 mln euro, a w związku z tym podatnik będzie posiadał status małego podatnika, to będzie mógł skorzystać z wyłączenia z minimalnego podatku dochodowego określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 7 ustawy o CIT.

Jeśli podatnik osiąga przychody nieobjęte opodatkowaniem podatkiem CIT to nie uwzględnia ich do weryfikacji limitu 2 mln euro. Potwierdza to interpretacja Dyrektora KiS z 6 czerwca 2025 r, sygn. 0111-KDIB2-1.4010.164.2025.1.DKG. Przykładowo, przychody ze sprzedaży produktów z działalności rolniczej nie są przychodami w rozumieniu ustawy o CIT, a jedynie przychodami wykazywanymi bilansowo w sprawozdaniu finansowym. Przy ustalaniu statusu „małego podatnika” uwzględnia się tylko przychody ze sprzedaży wraz z podatkiem VAT uzyskane z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 4a pkt 10.