Podmioty z centralą w Polsce, które założyły oddziały zagraniczne, dokonują wzajemnych rozliczeń i przesunięć majątkowych. Oddziały bardzo często muszą płacić podatek dochodowy w kraju swojej działalności, więc polski podatnik może w wielu przypadkach uwzględnić zapłacony przez oddział podatek w rozliczeniu z polskim fiskusem.

Oddział polskiego podatnika w innym kraju nie stanowi odrębnego podmiotu podatkowego w stosunku do centrali w Polsce, ale stanowi jedynie organizacyjnie i majątkowo wyodrębnioną część podmiotu. Dochody wykazywane przez oddział pozostają dochodami polskiego podmiotu. Przesunięcia majątkowe między polską centralą a jej zagranicznym oddziałem nie spełniają kryteriów do uznania ich odpowiednio za koszty oraz przychody podatkowe, z uwagi na przeprowadzenie ich w ramach jednego podmiotu gospodarczego. Podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą jest centrala, która wykonuje działalność jedynie przy pomocy i za pośrednictwem oddziału.

Przesunięcia wewnątrz tego samego podmiotu nie są transakcjami kontrolowanymi w rozumieniu przepisów w zakresie cen transferowych. Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 kwietnia 2024 r., znak: 0111-KDIB1-2.4010. 115.2024.1.EJ.

Jak wynika z art. 11a ust. 1 pkt 6 ustawy o CIT, transakcji kontrolowanej nie stanowią w tym przypadku stricte poszczególne transakcje dokonywane pomiędzy wskazanymi jednostkami (spółką i jej oddziałem), ale transakcją jest określone w powyższym przepisie przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu. Tutaj próg do przygotowania dokumentacji to 2 mln zł rocznie. Przypisywanie dochodów do zagranicznego zakładu stanowi transakcję o określonej wartości odrębną od wartości poszczególnych zidentyfikowanych rodzajów transakcji wewnętrznych o charakterze towarowym, usługowym lub finansowym.

W przypadku przypisania dochodu (straty) do zakładu zagranicznego wartość transakcji kontrolowanej odpowiada wartości przypisanych przychodów lub kosztów (art. 11l ust. 1 pkt 4 ww. ustawy), a nie wartości grupowanych rodzajów transakcji wewnętrznych. Kluczowe jest więc rozróżnienie pomiędzy wewnętrznymi przesunięciami majątku, np. towarów w ramach jednego podatnika, a przypisaniem dochodów do zagranicznego zakładu, które ustawa o CIT traktuje odrębnie. Podatnik nie ma więc obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych z tytułu przesunięć majątkowych między oddziałem a polską siedzibą.

Jest jeszcze wystarczająco dużo czasu na analizę transakcji dokonywanych między podmiotami powiązanymi za 2025 rok, aby ocenić, z którymi oddziałami dokonywano transakcji i przypisywania dochodów. Formularz TPR do urzędu skarbowego należy wysłać do 30 listopada 2026 roku. Od momentu wejścia podatnika w struktury JPK KR PD organom podatkowym będzie łatwiej sprawdzić, jakie transakcje były dokonywane między centralą a oddziałami i czy przekroczono roczne progi. Warto więc w zakładce Dziennik w JPK KR PD dobrze opisać transakcje wzajemne, szczególnie jeśli dotyczą przesunięć majątku.