Miejsca postojowe w garażu podziemnym mogą być wykorzystywane przez osoby fizyczne do celów osobistych albo w ramach najmu prywatnego, ale również przez przedsiębiorców w ramach wykonywanej działalności gospodarczej, co rodzi różne skutki w podatku VAT.

W przypadku zawarcia umów, których przedmiotem jest wynajem na cele mieszkaniowe łącznie lokalu mieszkalnego z miejscem postojowym w garażu, podatnik ma prawo do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy VAT jedynie do usługi wynajmu lokalu mieszkalnego na cele mieszkaniowe. Natomiast powyższe zwolnienie nie ma zastosowania w stosunku do najmu miejsca postojowego w garażu podziemnym.

W ocenie organów podatkowych (m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 18 lipca 2025 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.375.2025.2.MG), w przypadku świadczenia usług wynajmu miejsca postojowego w garażu podziemnym nie jest spełniona przesłanka stanowiąca o charakterze wynajmowanej nieruchomości jako mieszkalnej. Miejsce postojowe nie jest lokalem o charakterze mieszkalnym, lecz lokalem służącym do przechowywania lub zaparkowania pojazdu. Miejsc postojowych w garażu nie można zaliczyć do tzw. pomieszczeń pomocniczych do lokalu mieszkalnego, lecz zalicza się je do kategorii tzw. pomieszczeń przynależnych do tego lokalu, które w sensie funkcjonalnym służą do zaspokajania innych niż mieszkaniowe potrzeb ludzi.

Oznacza to, że podatnik ma prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego od wydatków ponoszonych w związku z nabyciem towarów i usług związanych z miejscami postojowymi.
A więc, jeśli nabycie miejsca postojowego dokonywane jest przez przedsiębiorcę w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, to będzie przysługiwać mu prawo do odliczenia 50% naliczonego podatku VAT, jeśli będzie wykorzystywane zarówno do celów prywatnych, jak i związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą. Dla kwestii odliczania podatku naliczonego od tych wydatków decydujące znaczenie ma fakt czy miejsce postojowe jest przypisane dla konkretnego samochodu.

Natomiast odpłatne przeniesienie prawa wyłącznego korzystania z miejsca postojowego na rzecz innego współwłaściciela nieruchomości będzie opodatkowane stawką 23% a nie stawką obniżoną 8%. Transakcja ta stanowi świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy VAT, nawet jeśli miejsce postojowe jest nierozerwanie związane z prawem własności lokalu mieszkalnego, przy którego sprzedaży ma zastosowanie preferencyjna stawka VAT 8%.

Zgodnie z art. 91 ust. 6 pkt 2 i ust. 4 ustawy VAT – jeśli w trakcie 10-letniego okresu korekty nieruchomość zostanie sprzedana – w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu. Jeśli więc przedsiębiorca będzie w przyszłości planował sprzedaż miejsca postojowego wraz z lokalem mieszkalnym, to sprzedaż może podlegać zwolnieniu z VAT, jeśli nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia, ale przy odliczeniu VAT od nabycia miejsca postojowego konieczne będzie rozliczenie korekty.