Ministerstwo Finansów zapowiada większe kontrole w zakresie stosowanych cen transferowych, szczególnie jeśli chodzi o podmioty posiadające powiązania z nierezydentami i w konsekwencji dokonujące transferu zysków poza Polskę. W Małopolskim Urzędzie Celno-Skarbowym w Krakowie zostanie utworzone Centrum Kompetencyjne ds. zwalczania agresywnego planowania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych CIT.

Podatnicy przygotowują obecnie dokumentacje cen transferowych za 2024 rok, a formularz TPR muszą złożyć do końca listopada 2025 roku (przy założeniu roku podatkowego równego kalendarzowemu). Warto więc przyjrzeć się tematowi korekty cen transferowych. Pytanie o korektę ceny zawiera formularz TPR.

Celem korekty cen transferowych w rozumieniu art. 11e ustawy o CIT jest dostosowanie cen transferowych za dany okres do wysokości zgodnej z zasadą ceny rynkowej. Przepisy artykułu 11e ustawy o CIT nie wskazują, jakim dokumentem powinna zostać udokumentowana korekta cen transferowych. Dokonywana (zbiorcza) korekta nie będzie odwoływać się do konkretnych faktur czy też poszczególnych pozycji tych faktur, może jednak wskazywać na korektę rentowności w transakcjach dotyczących danego rodzaju asortymentu. Korekta cen transferowych może zostać dokonana in plus bądź in minus, tj. odpowiednio zwiększać wynik finansowy poprzez zwiększenie przychodów bądź zmniejszenie kosztów albo zmniejszać wynik finansowy poprzez zmniejszenie przychodów lub zwiększenie kosztów.

Jak wskazują organy podatkowe (m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 30 listopada 2021 r., sygn. 0111-KDIB1-2.4010.374.2021.2.ANK), korekta cen transferowych może zostać udokumentowana notą księgową wskazującą kwoty przypisane do poszczególnych tytułów rozliczeń/asortymentu lub wskazującą wyłącznie kwotę korekty i rodzaj transakcji ze względu na to, że np. korygowana jest marżowość podmiotu lub transakcji. Dodatkowo korekta cen transferowych udokumentowana notą księgową (analogicznie jak korekta cen transferowych dokumentowana fakturą) powinna zostać rozliczona w okresie, którego dotyczy, tj. w okresie, który jest objęty przedmiotową korektą – niezależnie od dnia wystawienia noty i daty dokonania rozliczenia korekty.

W sytuacji, w której korekta transakcji dotyczy kosztów bezpośrednio związanych z przychodami, o których mowa w art. 15 ust. 4 ustawy o CIT, to według Dyrektora KiS (interpretacja z 14 marca 2025r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.781.2024.2.MBD) należy rozpoznawać ją w całości w kosztach uzyskania przychodów w roku, którego dotyczy korekta.

Organy podatkowe (m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 14 stycznia 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.302.2021.5.SG) wskazują również, że korekta powinna być dokonana w racjonalnie szybkim terminie po zakończeniu okresu rozliczeniowego. Przy określeniu częstotliwości oraz terminu dokonania takiej korekty powinna zostać wzięta pod uwagę m.in. praktyka gospodarcza przyjęta w branży, zmienność czynników ekonomicznych mających wpływ na wysokość ceny transferowej, wystąpienie okoliczności mających znaczący wpływ na zmianę pierwotnie ustalonej ceny transferowej, techniczne możliwości dokonania takiej korekty, itp. Tak więc, jeśli CIT-8 składany jest do 31 marca następnego roku a TPR do 30 listopada, to korekta powinna być sporządzona najlepiej do czasu złożenia pierwotnego CIT-8.