Ulga na złe długi to możliwość dokonania korekty podatku przez wierzyciela w razie nieuregulowania płatności, a jednocześnie obowiązek analogicznej korekty po stronie dłużnika. W przypadku podatku dochodowego ulga na złe długi oznacza zmniejszenie oraz odpowiednio zwiększenie podstawy opodatkowania o fakturę, która nie została opłacona po upływie 90 dni od dnia upływu terminu zapłaty określonego na fakturze lub w umowie.

Wierzyciele mają możliwość zmniejszenia podstawy opodatkowania o zaliczaną do przychodów należnych wartość wierzytelności, która nie została uregulowana lub zbyta. Dłużnicy natomiast dokonują zwiększenia podstawy opodatkowania o zaliczaną do kosztów uzyskania przychodów wartość zobowiązania, które nie zostało uregulowane.

Dopuszczalne jest korzystanie z ulgi na złe długi na bieżąco, jak również na zasadzie korekty deklaracji rocznej. Jednak należy pamiętać o warunkach wynikających z art. 26i ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Skorzystanie z ulgi na złe długi w podatku dochodowym od osób fizycznych jest możliwe po stronie wierzyciela i obowiązkowe po stronie dłużnika, gdy:

• dłużnik na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego dzień złożenia zeznania podatkowego nie jest w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji;
• nie upłynęły 2 lata, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym wystawiono fakturę;
• transakcja została zawarta w ramach działalności wierzyciela i dłużnika, z których dochody są opodatkowane podatkiem dochodowym na terenie Polski.

Przykładowo, możliwa jest sytuacja, w której podatnik posiada wierzytelności wobec dłużnika, który zmarł i z dniem 18 marca 2026 r. został wykreślony jako podatnik VAT czynny. Przed dniem wykreślenia dłużnika z ww. rejestru nastąpiło uprawdopodobnienie nieściągalności części wierzytelności w związku z upływem 90 dni od terminu płatności. Wierzytelności powinny dotyczyć świadczeń pieniężnych w rozumieniu art. 4 pkt 1a ustawy o przeciwdziałaniu nadmiernym opóźnieniom.

Wierzytelności te nie zostały uregulowane ani zbyte do dnia złożenia zeznania podatkowego, w którym zamierza podatnik skorzystać z ulgi na złe długi. Wierzytelności zostały zarachowane jako przychody należne zgodnie z datą sprzedaży. Wierzytelności te nie mogą być przedawnione i nie dotyczą podmiotów powiązanych, a firma dłużnika nie była w trakcie postępowania restrukturyzacyjnego, postępowania upadłościowego ani w trakcie likwidacji.

Śmierć dłużnika nie pozbawia więc prawa do skorzystania z ulgi na złe długi. Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 12 czerwca 2026r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.412.2026.4.AA. Wierzyciel może z niej skorzystać, o ile spełnia podstawowe warunki ustawowe. Prawo do korekty podstawy opodatkowania z tytułu niezrealizowania płatności przez dłużnika będzie przysługiwać zarówno w odniesieniu do wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona przed dniem śmierci dłużnika, jak również wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona po dniu jego śmierci.