Zbliża się koniec roku podatkowego, a to oznacza dla niektórych podatników estońskiego CIT rezygnację z tej formy rozliczenia i przejście na zasady ogólne. Dotyczy to szczególnie tych, którzy kończą czwarty rok działalności na zasadach ryczałtu. Mogą oni kontynuować rozliczenie preferencyjne, ale jeśli zdecydują się na rezygnację, muszą potwierdzić w CIT-8E za 2025 rok w części B.3 w danych dodatkowych, że z końcem roku podatkowego, rezygnują z opodatkowania ryczałtem.

Ustawodawca wymienia kilka przypadków, w których wystąpi utrata prawa do opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Jako jeden z nich należy wskazać art. 28l ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym podatnik opodatkowany ryczałtem traci prawo do tego opodatkowania z końcem roku podatkowego okresu, o którym mowa w art. 28f ust. 1 albo 2 – w przypadku, gdy podatnik złoży informację o rezygnacji z opodatkowania ryczałtem.

Podatnicy mogą więc mieć wątpliwości w zakresie ustalenia tego, czy po zakończeniu opodatkowania spółki ryczałtem, spółka będzie zobowiązana do zapłaty ryczałtu z tytułu zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem i w tym okresie przeznaczonego na podstawie uchwały wspólników spółki na jej kapitał zapasowy:

1. dopiero z chwilą jego rozdysponowania (czyli po faktycznej jego wypłacie wspólnikom) zgodnie z zasadami określonymi w art. 28t ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, czy też

2. na podstawie art. 28t ust. 2 ustawy CIT, który przewiduje opodatkowanie ryczałtem jednorazowo (dotychczas nieopodatkowanych zysków) do końca trzeciego miesiąca następującego po ostatnim roku opodatkowania ryczałtem, mimo braku wypłaty zysku wspólnikom.

Zdaniem organów podatkowych (m.in. Dyrektora KiS w interpretacji z 9 września 2025 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.362.2025.2.KW) nawet po wyjściu z ryczałtu, zysk z wypracowany w okresie opodatkowania ryczałtem (a dotychczas nieopodatkowany ryczałtem) będzie mógł być opodatkowany w pierwszej kolejności po jego faktycznej redystrybucji lub rozdysponowaniu.
W takim przypadku wypłata zysków wypracowanych w okresie opodatkowania ryczałtem nastąpi, gdy spółka nie będzie już podlegać opodatkowaniu ryczałtem, a będzie opodatkowana podatkiem CIT na zasadach ogólnych.

Warto pamiętać o dodatkowych znacznikach zysku niepodzielonego w zespole kont nr 8 w pliku JPK KR PD generowanym z ksiąg rachunkowych estońskiego podatnika. Organ podatkowy będzie widział po każdym zamknięciu roku (w momencie złożenia CIT-8E z JPK KR PD), jaka kwota zysku nadal pozostaje niepodzielona, a jaka została rozdysponowana w trakcie roku, co dodatkowo należy wykazać w deklaracji CIT-8E jako dochód z podzielonego zysku.

Od 2026 roku planowane są zmiany w rozliczeniu podatników estońskich poprzez rozszerzenie definicji ukrytych zysków, a więc może się okazać, że dla tych podatników, którzy mają podmioty powiązane, przestaje być to rozwiązanie opłacalne. Na razie jest to etap projektu nowelizacji ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.