Podatnicy sporządzając roczną deklarację CIT-8 czy CIT-8E wybierają niższą stawkę podatku CIT, jeśli spełniają definicję małego podatnika. Istotne jest właściwe zsumowanie przychodów, niezależnie od tego czy są opodatkowane czy zwolnione. Mały podatnik może również wpłacać zaliczki na podatek CIT kwartalnie. Ustalając status małego podatnika, uprawniający do zastosowania 9% stawki podatku dochodowego od osób prawnych, przy obliczaniu limitu na podstawie art. 4a pkt 10 ustawy o CIT, należy uwzględnić wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż.
Termin „sprzedaż” użyty w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT jest zgodny z definicją zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, zgodnie z którą sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Przepisy ustawy o CIT nie przewidują odmiennych zasad wobec podatników dokonujących transakcji z podmiotami w kraju bądź podmiotami zagranicznymi, co oznacza, że również w transakcjach z podmiotami zagranicznymi na podatniku ciąży obowiązek doliczenia kwoty podatku należnego VAT. Powyższe dotyczy transakcji z podmiotami z obszaru Unii Europejskiej, jak również z podmiotami spoza Unii.
Podatek od wartości dodanej lub podatek o podobnym charakterze naliczany przez podatników w krajach spoza Unii Europejskiej, w kontekście definicji małego podatnika, należy traktować jako odpowiednik podatku od towarów i usług. Oznacza to, że kwoty zagranicznych podatków od wartości dodanej, w tym podatku rozliczanego w ramach procedury OSS, podatku należnego z tytułu sprzedaży lokalnej w innych państwach członkowskich Unii Europejskiej oraz podatków o charakterze podatku od wartości dodanej rozliczanych w państwach trzecich –mieszczą się w zakresie pojęcia „podatku od towarów i usług” użytego w art. 4a pkt 10 ustawy o CIT.
Inaczej będzie z importem usług. Gdy podatnik jest nabywcą, tj. nie osiąga przychodu ze sprzedaży, to niezależnie od faktu, kto „fizycznie” uiszcza VAT od transakcji – kwota podatku VAT nie powinna być brana pod uwagę przez nabywcę przy obliczaniu limitu przychodu ze sprzedaży dla celów ustalenia statusu małego podatnika. Podatnik jako nabywca nie dokonuje sprzedaży. Stanowisko to potwierdza Dyrektor KIS w interpretacji z 17 marca 2026r., sygn. 0111-KDIB2-1.4010.598.2025.1.AJ.
Podobnie będzie w przypadku nietransakcyjnego przemieszczenie towarów, w którym nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot – to podatnik jest cały czas właścicielem towaru. Czynność ma jedynie charakter logistyczny, który nie powoduje powstania przychodu podatkowego. Nietransakcyjne przemieszczenie towarów nie może więc zwiększać wartości przychodu ze sprzedaży, ponieważ nie spełnia definicji przychodu na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przed wygenerowaniem deklaracji CIT trzeba więc sprawdzić, czy w trakcie roku nie przekroczono limitu 2 mln euro, gdyż podatnik wówczas musi przejść na wyższą stawkę podatku już od miesiąca, w którym przekroczył próg.
