Podatnicy stosujący estoński CIT do końca marca muszą wysłać deklaracje CIT-8E za 2024 rok wraz z wykazanymi dochodami z ukrytych zysków i pobranym od nich podatkiem CIT. Szczególną uwagę należy zwrócić na wydatki dotyczące samochodów osobowych, również przy zmianie ich przeznaczenia tj. z użytku w całości związanego z działalnością gospodarczą na użytek mieszany.

W przypadku gdy podatnik opodatkowany ryczałtem od dochodów spółek wykorzystuje samochody osobowe wyłącznie dla celów działalności gospodarczej, wówczas nie powstanie ukryty zysk. Natomiast w przypadku wykorzystywania samochodu osobowego również do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą (np. do celów prywatnych) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem – to w takim przypadku powstaje ukryty zysk.

Istotne znaczenie w weryfikacji wydatków będzie miała umowa leasingowa samochodu osobowego i poniesiona opłata wstępna wraz z ubezpieczeniem pojazdu. Opłata wstępna wprawdzie warunkuje zawarcie umowy leasingu, niemniej jednak należy ją powiązać z całą umową rozumianą w wymiarze czasowym, podobnie jak i zawarcie umowy ubezpieczenia dotyczy określonego przedziału czasowego. Zarówno opłata wstępna jak i składki na ubezpieczenie samochodu odnoszą się do całego okresu trwania umowy, co oznacza, że powinny być rozliczane przez podatnika na estońskim CIT proporcjonalnie do okresu trwania umowy.

Organy podatkowe (m.in. interpretacja Dyrektora KiS z dnia 4 grudnia 2024 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.551.2024.1.BS) wskazują, iż w sytuacji zmiany przeznaczenia użytkowania samochodu osobowego i uznania, że samochód będzie wykorzystywany do działalności spółki w 50 %, wskazać należy, że w przypadku wykorzystywania samochodu osobowego również do celów innych niż związanych z działalnością gospodarczą (np. do celów prywatnych) przez wspólnika, podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym wspólnikiem – to w takim przypadku powstaje ukryty zysk w pozostałej części opłat, które proporcjonalnie przypadają na pozostałą część umowy.

Przykładowo, jeśli spółka zawarła umowę z firmą ubezpieczeniową na ubezpieczenie OC i AC i samochód osobowy od dnia 25 kwietnia 2024 r. do dnia 26 maja 2024 r. był wykorzystywany w 100 % w działalności spółki (prowadzono ewidencję przebiegu pojazdu), a w dniu 27 maja 2024 r. spółka podjęła decyzję o zmianie przeznaczenia samochodu i uznała, że samochód będzie wykorzystany do działalności spółki w 50 %, to zmiana przeznaczenia samochodu osobowego nastąpiła z dniem 27 maja 2024 r.

W konsekwencji tego, wydatki z tytułu opłaty wstępnej i ubezpieczenia powinny być rozliczone proporcjonalnie do czasu trwania umowy, czyli ww. wydatki przypadające proporcjonalnie na okres od 25 kwietnia 2024 r. do 26 maja 2024 r., tj. do dnia zmiany przeznaczenia użytkowania samochodu osobowego, nie będą stanowiły dochodów z tytułu ukrytego zysku, o którym mowa w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, gdyż samochód osobowy wykorzystywany był wyłącznie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej oraz prowadzona była ewidencja przebiegu pojazdu. Natomiast w sytuacji zmiany przeznaczenia użytkowania samochodu osobowego od dnia 27 maja 2024 r. i uznania, że samochód będzie wykorzystywany do działalności Spółki w 50 %, powstaje ukryty zysk w pozostałej części opłat, które proporcjonalnie przypadają na pozostałą część umowy.

Przed rozliczeniem podatku CIT za 2024 roku warto więc zwrócić uwagę na ewentualne zmiany wykorzystania samochodów osobowych przy trwających umowach leasingowych.