Import i Eksport Usług – rozliczenie podatkowe

I. Import i eksport usług:

1. Import i eksport usług – miejsce opodatkowania:

a) określenie miejsca świadczenia usług – zasada ogólna:

• usługi świadczone dla podatników VAT,

• usługi świadczone dla osób i podmiotów niebędących podatnikami VAT,

b) określenie miejsca świadczenia usług – zasady szczególne:

• transakcje związane z nieruchomościami,

• wstęp na targi, konferencje i inne tego rodzaju wydarzenia,

• usługi gastronomiczne i cateringowe,

• krótkotrwały wynajem środków transportu,

• usługi elektroniczne, nadawcze, telekomunikacyjne,

• inne wyjątki.

c) miejsce świadczenia usługi a miejsce opodatkowania:

• jak określić kraj, w którym opodatkowana jest usługa,

• jak określić, czy do wykazania podatku w danym kraju zobowiązany jest wykonawca usługi, czy nabywca usługi?

• świadczenie usług a obowiązek rejestracji w innym państwie,

• delegacje zagraniczne pracowników a import usług,

• określenie miejsca opodatkowania usług świadczonych dla kontrahenta zagranicznego zarejestrowanego do VAT w Polsce – czy to jest eksport usług?

• określenie miejsca opodatkowania usług świadczonych przez kontrahenta zagranicznego zarejestrowanego do VAT w Polsce – czy to jest import usług?

• brak adnotacji „odwrotne obciążenie” w fakturze dokumentującej import/eksport usług – wpływ na określenie miejsca opodatkowania,

• refakturowanie usług w obrocie międzynarodowym a miejsce świadczenia usług.

d) kluczowe uregulowania dotyczące miejsca opodatkowania usług zawarte w ROZPORZĄDZENIU WYKONAWCZYM RADY (UE) NR 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej,

e) istotne znaczenie definicji stałego miejsca prowadzenia działalności dla określenia miejsca opodatkowania usługi:

• stałe miejsce prowadzenia działalności a siedziba,

• stałe miejsce prowadzenia działalności a miejsce opodatkowania usługi.

2. Specyfika usług transportu w obrocie międzynarodowym:

a) określenie miejsca opodatkowania usług transportu towarów:

• miejsce opodatkowania oraz stawka podatku dla międzynarodowego oraz wewnątrzwspólnotowego transportu towarów – miejsca opodatkowania a kraj siedziby odbiorcy usług,

• usługi pomocnicze oraz usługi pośredników (spedytorów) przy transporcie towarów – stawka podatku oraz miejsce opodatkowania,

• usługi transportu towarów – czy to zawsze jest import/eksport usług?

• warunki zastosowanie stawki 0% podatku dla międzynarodowego transportu towarów VAT w świetle ustawy o VAT.

b) określenie miejsca opodatkowania usług transportu osób:

• specyfika określenia miejsca opodatkowania usług transportu osób,

• usługi transportu osób – czy to jest import/eksport usług?

3. Moment powstania obowiązku podatkowego i inne obowiązku związane z importem usług:

a) prawidłowe ustalenie powstania obowiązku podatkowego – różnice miedzy obrotem międzynarodowym a krajowym:

• import i eksport usług a obowiązek podatkowy na zasadach ogólnych,

• import i eksport usług a obowiązek podatkowy na zasadach szczególnych,

• zaliczka na eksport i import usług - czy zawsze podlega opodatkowaniu,

• refakturowanie usług w obrocie międzynarodowym a obowiązek podatkowy.

b) prawidłowe ustalenie podstawy opodatkowania:

• import i eksport usług a określenie podstawy opodatkowania,

• kurs waluty właściwy dla wykazania importu usług w podatku VAT oraz w podatku dochodowym,

• brak faktury od kontrahenta zagranicznego a określenie podstawy opodatkowania,

• błędna faktura od kontrahenta zagranicznego a określenie podstawy opodatkowania,

• podatek u źródła a określenie podstawy opodatkowania w imporcie usług.

c) korekta podstawy opodatkowania z tytułu importu usług:

• moment wykazania korekty w przypadku okoliczności pierwotnych,

• moment wykazania korekty w przypadku okoliczności następczych,

• kurs waluty właściwy dla wykazania korekty importu usług.

d) import usług a konieczność rejestracji VAT-UE;

e) wykazywanie usług wewnątrzwspólnotowych w VAT-UE;

4. Moment odliczenia podatku VAT w usługowych transakcjach międzynarodowych:

a) zasady odliczania podatku naliczonego przy imporcie usług:

• warunki i zasady odliczenia podatku w przypadku importu usług,

• brak faktury a prawo do odliczenia podatku VAT,

• błędna faktura a prawo do odliczenia podatku VAT.

b) wykazanie importu usług w niewłaściwej rubryce deklaracji lub w niewłaściwym okresie rozliczeniowym a skutki korekty dokonanej po upływie trzech miesięcy – zmiana przepisów o „szyku rozwartym” po wyroku TSUE,

II. Podatek VAT innych krajów w kosztach i przychodach podatkowych

1. Podatek VAT zawarty w wydatkach dokonywanych poza terytorium Polski – zmiana podejście organów podatkowych od roku 2020:

a) podatek VAT zawarty dokumentach potwierdzających nabycie towarów i usług na terytorium innego państwa członkowskiego a koszty uzyskania przychodów,

b) jak wpływa możliwość pozyskania zwrotu podatku od wartości dodanej w trybie VAT-REF a koszty i przychody podatkowe?

c) podatek VAT zawarty zakupach towarów i usług na terytorium państwa innego niż członkowskie a koszty uzyskania przychodów,

d) błędnie zafakturowany podatek VAT przez zagranicznego kontrahenta a koszty podatkowe.

2. Polski podatnik PIT/CIT jako podatnik VAT w innym państwie – zmiana podejście organów podatkowych:

a) Podatek VAT wykazywany w innych państwach przez polskiego podatnika podatku dochodowego a przychód podatkowy w Polsce – brutto czy netto?

b) czy dla wykazania przychodu ma znaczenie, czy polski podatnik podatku dochodowego jest podatnikiem podatku VAT w innym państwie unijnym czy poza unijnym?

3. Zwrot podatku VAT w innym państwie a wpływ na przychody i koszty podatkowe:

a) dlaczego warto pozyskać zwrot VAT-REF z państw UE po zmianie interpretacji organów podatkowych?

b) zwrot podatku VAT z państw spoza UE – odmienne stanowisko organów podatkowych.