Fundacje rodzinne założone w Polsce mają możliwość nabywania udziałów/akcji w spółkach z siedzibą za granicą, niezależnie od kraju ich siedziby. Docelowo fundacje rodzinne będą otrzymywały dywidendy z zysków osiągniętych przez spółki zagraniczne. Dywidendy te będą wymagały w wielu przypadkach potrącenia podatku u źródła, zależnie od zapisów umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania podpisanej między Polską a krajem siedziby spółki. Czy zatem fundacja rodzinna może odliczyć podatek od dywidendy potrącony przez zagraniczną spółkę kontrolowaną?

Podstawową stawką podatku CIT w przypadku fundacji rodzinnych jest stawka 15% w przypadku dokonywanych świadczeń na rzecz beneficjentów. Jeżeli ustawodawca miałby na celu umożliwienie pomniejszenia podatku obliczanego od przekazywanych przez fundację rodzinną świadczeń na rzecz beneficjentów na podstawie art. 24q ustawy o CIT, na zasadach przewidzianych lub podobnych do określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o CIT, powinien wprost w ustawie uregulować tę kwestię, co jednak nie ma miejsca.

W konsekwencji fundacja rodzinna nie może od podatku obliczanego na podstawie art. 24q ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT (stawka 15%) odliczać zagranicznego podatku u źródła pobranego od uzyskanych dywidend, na zasadach określonych w art. 20 ust. 1 ustawy o CIT. Zwolnionych dochodów z dywidend nie łączy się z innymi ewentualnie opodatkowanymi dochodami fundacji rodzinnej, ponadto nie oblicza się od tych dochodów podatku dochodowego. W świetle więc art. 20 ust. 1 ustawy o CIT oznacza to, że w Polsce nie występuje polski podatek dochodowy od otrzymywanej zagranicznej dywidendy (tj. przypadający na dochód zagraniczny), do wysokości którego możliwe byłoby dokonanie odliczenia. Stanowisko to potwierdza Dyrektor KIS w interpretacji z 18 sierpnia 2025 r., sygn. 0111-KDIB1-1.4010.291.2025.1.MF.

Natomiast, w przypadku przeprowadzenia likwidacji spółek i otrzymania w związku z przeprowadzoną likwidacją mienia, fundacja rodzinna będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem CIT i nie znajdzie zastosowania przepis art. 24r ustawy o CIT.

Generalnie fundacja rodzinna nadal zyskuje w porównaniu do innych podmiotów posiadających zagraniczne jednostki kontrolowane. W przypadku spełnienia przez spółkę zagraniczną definicji zagranicznej jednostki kontrolowanej, o której mowa w 24a ust. 3 pkt 3-5 ustawy o CIT, fundacja będzie zwolniona z obowiązku zapłaty podatku, o którym mowa w art. 24a ust. 1 ustawy o CIT, od dochodów osiąganych przez spółkę zagraniczną, jak i dla fundacji nie powstanie obowiązek spełnienia wymogów, o których mowa w art. 24a ust. 13-13a ustawy o CIT, tj. prowadzenia rejestru zagranicznych jednostek kontrolowanych, wysyłki formularza CIT-CFC oraz ewidencjonowania zdarzeń zaistniałych w spółce zagranicznej w ewidencji odrębnej od ewidencji rachunkowej.