Dochody zagraniczne, w tym również emerytury,  podatnik jest obowiązany do wykazania w zeznaniu podatkowym (formularz PIT36) do opodatkowania w Polsce według skali podatkowej. I w tym przypadku podatnik jest uprawniony do odliczenia od polskiego podatku dochodowego obliczonego od tych dochodów zagranicznego podatku dochodowego. Kwota takiego odliczenia jest ograniczona i nie może przekroczyć polskiego podatku dochodowego przypadającego na dochód uzyskany z pracy zagranicą (art. 27 ust. 9 ustawy o PIT). Na mocy art. 27g ustawy PIT podatnik, który ma miejsce zamieszkania w Polsce, rozliczający uzyskane w roku podatkowym poza terytorium Polski dochody ma prawo odliczyć dodatkowo od podatku dochodowego kwotę ulgi abolicyjnej. Jej kwota wynosi maksymalnie tyle samo co w 2021 roku, czyli 1360 zł.

Pracując za granicą, podatnik ma również prawo odliczyć od przychodu 30% diety zagranicznej za każdy dzień przebywania za granicą w stosunku pracy. Do zeznania PIT 36 należy dołączyć formularz PIT/ZG, tj. informację o wysokości dochodów/przychodów z zagranicy i zapłaconym podatku w roku podatkowym. Natomiast w załączniku PIT/O podatnik wykazuje m.in. ulgę, o której mowa w art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (ulga abolicyjna). W zeznaniu za rok 2022 kwoty podatku wyrażone w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia wydatku lub zapłaty podatku.

Co istotne, odliczeniu od dochodu podlegają nie tylko składki ZUS określone polskimi przepisami (art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT) ale również składki zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe ubezpieczenie społeczne, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej (art. 26 ust. 1 pkt 2a ustawy o PIT). Z polskich przepisów nie wynika, aby uzyskiwanie przez podatnika dochodów zagranicznych i odliczanie zagranicznego podatku w związku ze stosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia wyłączało możliwość korzystania ze ulg takich jak ulga termomodernizacyjna, ulga na dzieci czy wspólne rozliczenie z małżonkiem, co też pomoże w zmniejszeniu dochodu do opodatkowania.

Przed rozliczeniem dochodów zagranicznych w zeznaniu podatkowym PIT, należy sprawdzić, w jakim kraju polski podatnik osiągnął dochody. Niewiele krajów zachowało jeszcze możliwość rozliczenia podatkowego z zastosowaniem metody wyłączenia progresją, najlepiej sprawdzić na stronie Ministerstwa Finansów aktualne regulacje w poszczególnych krajach – wchodząc na stronę podatki.gov.pl/Podatkowa współpraca międzynarodowa/Konwencja MLI.
dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy