Przedsiębiorcy stosujący zwolnienia podmiotowe w podatku VAT wynikające z art. 113 czekają na podwyższenie tego limitu już od kilku lat. Istnieje duża szansa, że od 2026 roku nastąpi podwyższenie limitu z 200 000 zł do 240 000 zł rocznie zgodnie z – na razie ustnymi – zapowiedziami Ministra Finansów.

Trzeba pamiętać o tym, że pełny limit dotyczy przedsiębiorców, którzy przez cały rok prowadzą działalność. Natomiast, jeśli działalność rozpoczyna się w trakcie roku limit należy wyliczyć proporcjonalnie. Jako pierwszy dzień liczymy dzień rozpoczęcia działalności a następnie należy obliczyć limit stosując wzór: wartość limitu = (200 000 x ilość dni pozostała do końca roku)/ilość dni w roku.

Firmy stosujące to zwolnienie mają wiele transakcji, które budzą wątpliwości co do kwestii wliczania ich wartości do progu. Organy podatkowe w wydawanych interpretacjach potwierdzają fakt nie wliczania do limitu dotacji. Przykładowo w interpretacji z 23 października 2023 roku, sygnatura: 0114-KDIP1-3.4012.494.2023.2.KP, Dyrektor KiS potwierdził, że otrzymane refundacje z tytułu wypłaconych wynagrodzeń i opłaconych od tych wynagrodzeń składek na ubezpieczenia społeczne pracowników oraz otrzymanych środków na kształcenie ustawiczne pracowników z uwagi na fakt, że, nie mają wpływu na ceny świadczonych usług/sprzedawanych towarów – nie wchodzą do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Refundacje te nie będą opodatkowane podatkiem VAT. W konsekwencji nie wlicza się kwoty przedmiotowych refundacji do limitu wartości sprzedaży, uprawniającego do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 ustawy.

A co z najmem prywatnym, który oprócz prowadzonej działalności świadczy przedsiębiorca? Tu organy podatkowe wyraźnie wskazują, że powinien być wliczany do limitu. Dyrektor KiS w interpretacji z 23 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-3.4012.738.2024.1.KF wyjaśnił, że obliczając limit sprzedaży uprawniający podatnika do zwolnienia od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy, po przekroczeniu którego podatnik traci prawo do zwolnienia od podatku, zgodnie z art. 113 ust. 2 pkt 2 ustawy, nie bierze się pod uwagę odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem m.in. transakcji związanych z nieruchomościami, jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych. Co do zasady przychody z najmu powinny być wliczane do wartości sprzedaży, o której mowa w art. 113 ust. 1 ustawy, nawet w przypadku kiedy najem ten korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy, gdyż jest wykonywany w ramach głównej działalności gospodarczej. Nie ma charakteru transakcji pomocniczych.

Jeśli przedsiębiorca świadczy usługi najmu prywatnego dla firm, to w ocenie Ministerstwa Finansów przedstawionym w pytaniach i odpowiedziach na stronach KSeF, będzie miał obowiązek od 1 kwietnia 2026 roku wczytywać faktury do KSeF nawet jeśli nie jest zarejestrowanym podatnikiem VAT.

Od dnia 1 stycznia 2025 r. wskutek nowelizacji ustawy VAT, zwolnienie podmiotowe z VAT przysługuje:

• podatnikom posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju na podstawie art. 113 ustawy o VAT,
• podatnikom posiadającym siedzibę działalności w państwie członkowskim innym niż Polska w oparciu o art. 113a ustawy o VAT.

Od 2025 roku nastąpiły również ograniczenia w stosowaniu limitu, podatnicy powinni uwzględniać obrót z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów do limitu 200 000 zł. Do końca 2024 roku nie było wymogu wliczania tych transakcji do limitu.