Przy zamknięciu roku płatnicy powinni zwrócić uwagę na podpisane umowy zlecenia z osobami do 26 roku życia, które mogą korzystać z ulgi dla młodych. Może się zdarzyć sytuacja zwrotu składek za rok ubiegły dla tych podatników. W przypadku zwrotu nadpłaconych składek społecznych pobieranych od dochodu zwolnionego w ramach ulgi dla młodych, zwrot ten nie podlega doliczeniu do przychodu, gdyż składki takie nie pomniejszały podstawy opodatkowania. Składek tych płatnik nie powinien doliczać do przychodu zleceniobiorcy w dacie ich wypłaty.

W odniesieniu do tej części zwróconych składek na płatniku nie ciążą obowiązki związane z obliczeniem i pobraniem zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Składek tych nie należy również wykazywać w wystawianej zleceniobiorcy za 2025 r. informacji o przychodach z innych źródeł oraz o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy. Składki te nie stanowią także przychodu z innych źródeł, który zleceniodawca powinien samodzielnie uwzględniać w składanym zeznaniu.

Natomiast zwrot składek społecznych obliczanych od dochodu opodatkowanego, który nie korzystał z ulgi dla młodych z uwagi na przekroczenie kwoty 85 528 zł, stanowił dla zleceniobiorcy przychód w miesiącu, w którym kwota nadpłaconych składek została mu wypłacona (postawiona do dyspozycji). Przychód z tego tytułu stanowi dla zleceniobiorcy przychód z tytułu umowy zlecenia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 13 pkt 8 ustawy PIT.

W sytuacji, gdy zleceniobiorca w 2025 r. nadal spełnia wszystkie warunki do korzystania z ulgi dla młodych i do momentu zwrotu nadpłaconych składek nie wyczerpał limitu kwoty 85 528 zł, to zwrot nadpłaconych składek obliczonych w 2024 r. od dochodu opodatkowanego może również korzystać z ulgi dla młodych i podlega wliczeniu do limitu objętego zwolnieniem.

Oznacza to, że w odniesieniu do części zwróconych składek naliczonych od dochodu z 2024 roku podlegającego opodatkowaniu nie ciążą na firmie obowiązki płatnika, tj. obowiązek obliczenia i pobrania zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, o ile wartość tych składek razem z innymi przychodami uzyskanymi w 2025 r. przez zleceniobiorcę nie przekroczyła limitu 85 528 zł. Jeśli składki razem z innymi przychodami uzyskanymi przez zleceniobiorcę w 2025 r. nie przekroczyły tej kwoty, to wartości tych składek należy wykazywać w ww. informacji PIT-11 jako przychód, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy, a nie jako podlegający opodatkowaniu przychód z tytułu umowy zlecenia. Stanowisko to potwierdza interpretacja Dyrektora KiS z 26 września 2024 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.388.2024.1.ENB. Ewentualne obowiązki płatnika, tj. obowiązek obliczenia i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy z tytułu zwrotu części składek obliczonych od dochodu podlegającego opodatkowaniu, a także obowiązek ich uwzględnienia w informacji PIT-11, jako podlegających opodatkowaniu dochodów z tytułu umowy zlecenia, miałyby miejsce wyłącznie w sytuacji przekroczenia przez zleceniobiorcę w dacie ich wypłaty (postawienia do dyspozycji) limitu objętego zwolnieniem.