Faktura zaliczkowa przy WNT a obowiązek podatkowy

Z pytaniem do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów do celów prowadzonej działalności od podmiotów będących zarejestrowanymi podatnikami w krajach członkowskich Unii Europejskiej.

Zdarzają się przypadki, w których przed wystąpieniem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów Spółka płaci kontrahentom zaliczki na poczet przyszłych dostaw towarów. Przed zapłatą kwoty zaliczki, Spółka otrzymuje od kontrahentów faktury zaliczkowe/fakturę zaliczkową. Następnie, w miesiącu dostawy konkretnego towaru, wystawiana jest przez kontrahenta faktura „końcowa” dokumentująca dokonaną dostawę.

Jednocześnie, mają również miejsce sytuacje, w których kontrahent nie wystawia faktur „końcowych” dokumentujących faktyczną dostawę towarów. Ma to miejsce w przypadku, w którym kwota zaliczki zapłaconej przez Spółkę (wynikająca z wystawionych przed dostawą przez kontrahenta faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej) obejmuje 100% wartości zamówionych towarów.

Spółka zadała następujące pytania:

1) czy na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, otrzymanie faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej wystawionej przez kontrahenta nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu WNT,

2. czy na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w sytuacji, w której przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Spółka uiści na podstawie faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej całość należności za zamówione towary, a w konsekwencji kontrahent nie wystawi faktury „końcowej” dokumentującej WNT, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Zdaniem Spółki momentem wykonania jej usługi jest moment wystawienia faktury po otrzymaniu dokumentacji przewozowej w oryginale, wskazanej w regulaminie świadczenia usług spedycji.

1. Czy na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, otrzymanie przez Wnioskodawcę faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej wystawionej przez kontrahenta nie powoduje powstania u Wnioskodawcy obowiązku podatkowego?
2. Czy na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w sytuacji, w której przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Wnioskodawca uiści na podstawie faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej całość należności za zamówione towary, a w konsekwencji kontrahent nie wystawi faktury „końcowej" dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia przez Wnioskodawcę?

Zdaniem Spółki,

• na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, otrzymanie przez Spółkę faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej wystawionej przez kontrahenta nie powoduje powstania obowiązku podatkowego;
• na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w sytuacji, w której przed WNT Spółka uiści na podstawie wystawionych przez kontrahenta faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej całość należności za zamówione towary, a w konsekwencji kontrahent nie wystawi faktury „końcowej” dokumentującej WNT, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Stanowisko Spółki:

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Tym samym, obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury dokumentującej tą transakcję, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w sytuacji, w której przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów kontrahent wystawił faktury zaliczkowe/fakturę zaliczkową obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie otrzymania przez Wnioskodawcę faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej wystawionych przez kontrahenta. Obowiązek podatkowy w zakresie wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje dopiero z chwila wystawienia faktury „końcowej” przez kontrahenta (tj. faktury dokumentującej dokonana dostawę towarów).

Prawidłowość stanowiska Spółki została potwierdzona w praktyce organów podatkowych, w tym w szczególności w:

• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 14 maja 2015 r. (sygn. IPPP3/4512-166/15-2/JF), w której organ stwierdził, że: „(…) W odniesieniu do zaliczek należy wskazać, że ustawodawca nie łączy powstania obowiązku podatkowego z zapłatą czy też otrzymaniem zaliczki na poczet wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów”.
• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 29 października 2014 r. (sygn. IBPP4/443-343/14/BP), w której organ uznał, że: „(…) w związku z powyższym w sytuacji, w której przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów została wystawiona na poczet przyszłej dostawy faktura zaliczkowa lub też uiszczono część należności za towary obowiązek podatkowy nie powstaję ani w momencie wystawienia faktury zaliczkowej przed dostawą, ani w momencie zapłaty tej faktury zaliczkowej przez nabywcę. Tym samym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury (dokonanej wewnątrzwspólnotowej dostawy towaru) przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. (…)”;
• interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 12 sierpnia 2014 r. (sygn. IPPP3/443-457/14-2/IG), w której organ stanął na stanowisku, że: „(…) zatem obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje tak jak dotychczas z chwilą wystawienia faktury dokumentującej tą transakcję, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Natomiast z tytułu wpłaty zaliczki na poczet przyszłego wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów nie powstaję u polskiego podatnika obowiązek podatkowy. (…) W związku z powyższym, tylko wystawienie faktury dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rodzi powstanie obowiązku podatkowego. (…)”.

W konsekwencji, na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, otrzymanie przez Spółkę faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej wystawionej przez kontrahenta nie spowoduje powstania u Wnioskodawcy obowiązku podatkowego.

Uzasadnienie stanowiska Spółki w zakresie pytania nr 2.

Mając na uwadze brzmienie przytoczonego powyżej art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, nie powinno ulegać wątpliwości, że w przypadku w którym nie jest wystawiana przez kontrahenta faktura „końcowa” obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przez Spółkę.

Prawidłowość stanowiska Wnioskodawcy potwierdza m.in. interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 11 lipca 2014 r. (sygn. IPPP3/443-367/14-2/KT), w której organ stwierdził, że: „(…) Analiza opisanej sytuacji w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że jeśli przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów uiszczono całość należności za towary, oraz nie jest wystawiana faktura „końcowa" dokumentująca wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, obowiązek podatkowy nie powstaje w momencie wystawienia przez dostawcę faktury będącej podstawą do zapłaty zaliczki, ale powstaje – zgodnie z przepisem art. 20 ust. 5 ustawy – 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia przez Spółkę”.

W konsekwencji, na podstawie art. 20 ust. 5 ustawy o VAT, w sytuacji, w której przed wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów Spółka uiści na podstawie wystawionych przez kontrahenta faktur zaliczkowych/faktury zaliczkowej całość należności za zamówione towary, a w konsekwencji kontrahent nie wystawi faktury „końcowej” dokumentującej wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, obowiązek podatkowy powstaje 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym miała miejsce dostawa towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie uznał stanowisko Spółki za prawidłowe i stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej odstąpił od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Spółki.