Zgodnie z obowiązującym prawem przedsiębiorca ma możliwość zmiany przeznaczenia danego pojazdu w dowolnym momencie. W zależności od podjętej decyzji na gruncie obecnie funkcjonujących przepisów będzie to skutkowało określonymi obowiązkami podatkowymi.

Ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu opłat leasingowych dotyczących używania samochodów osobowych o wartości powyżej 150.000 zł wynika z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym zgodnie z art. 23 ust. 5a tej ustawy powyższą kwotę limitu należy ustalić z uwzględnieniem naliczonego podatku od towarów i usług w tej części, w której podatnikowi nie przysługuje prawo do jego odliczenia. Zgłoszenie do urzędu skarbowego na druku VAT-26 ani prowadzona ewidencja przebiegu nie pozwalają uniknąć limitu 150.000 zł z punktu widzenia kwalifikacji w podatku dochodowym leasingowanego pojazdu.

Leasingowany samochód nie jest podatkowo środkiem trwałym. Przy leasingowanym pojeździe o wartości powyżej 150 000 zł, w kosztach podatkowych rozliczane są opłaty leasingowe. Jeśli samochód używany jest wyłącznie do celów działalności gospodarczej, VAT podlega odliczeniu w 100%. Podatnik, który w trakcie używania samochodu o wartości powyżej 150.000 zł zmienia jego przeznaczenie, powinien na nowo wyliczyć wartość proporcji i stosować ją do przyszłych rat leasingowych aż do końca umowy leasingu bądź ewentualnej kolejnej zmiany zasad odliczania VAT. Zmiana przeznaczenia samochodu nie powoduje konieczności korygowania wysokości historycznych kosztów podatkowych z tytułu rat leasingowych w podatku dochodowym.

Nową proporcję należy ustalić przy uwzględnieniu całej wartości samochodu, a nie tylko wartości pozostałej do spłaty na moment dokonywania zmiany przeznaczenia. Aby ustalić nową proporcję należy kwotę 150.000 zł podzielić przez tę samą wartość netto, którą przyjęto do wyliczenia pierwotnej proporcji, tylko że teraz należy ją dodatkowo powiększyć o 50% VAT naliczonego (gdyż w wyniku przeznaczenia samochodu do celów mieszanych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia połowy VAT naliczonego, a więc druga połowa nieodliczana powinna być uwzględniona w mianowniku wzoru). Tak odliczoną proporcję należy stosować do raty leasingowej począwszy od miesiąca, w trakcie którego zakres prawa do odliczenia VAT naliczonego uległ zmianie.

Kosztem podatkowym są dla leasingobiorcy raty leasingowe w części odsetkowej. W interpretacji indywidualnej z 11.02.2019 r. (0115-KDIT3.4011.545.2018.2.MR) Dyrektor KIS uznał, iż limit 150 000 zł dotyczy tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, czyli części kapitałowej. Odsetki są natomiast kosztem podatkowym w całości, niezależnie od wartości auta – czyli nie są objęte limitem. Należy przy tym mieć na uwadze odrębny limit dotyczący ograniczenia kosztów finansowania dłużnego (art. 15c ustawy CIT).

Nie ma obowiązku dokonania korekty VAT odliczonego od faktur za raty leasingowe i opłatę wstępną poniesioną w czasie wykorzystywania pojazdu wyłącznie do celów firmowych. Przy leasingu korekta wieloletnia nie obowiązuje. W interpretacji nr 0113-KDIPT1-3.4012.824.2019.1.OS z dnia 6 lutego 2020 r. Dyrektor KiS potwierdził, że podatnik nie będzie zobowiązany do sporządzenia korekty podatku VAT naliczonego od czynszu inicjalnego oraz miesięcznych opłat leasingu za okres od dnia poniesienia pierwszego wydatku związanego z pojazdem do dnia zmiany przeznaczenia samochodu osobowego.