W przypadku umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, wartość samochodu osobowego powinna wynikać z treści umowy, na podstawie której podatnik korzysta z danego samochodu. Wartość przedmiotu umowy powinna odzwierciedlać jego wartość rynkową. Jeżeli w umowie określono wartość samochodu, która znacznie odbiega od wartości rynkowej, działanie takie może zostać postrzegane przez organy podatkowe jako obejście prawa podatkowego.

W sytuacji, kiedy umowa najmu, dzierżawy lub inna umowa o podobnym charakterze została zawarta na okres krótszy niż 6 miesięcy, wartością samochodu jest wartość przyjęta dla celów ubezpieczenia (art. 23 ust. 5d ustawy PIT). Jeżeli w umowie zawartej na dłuższy okres nie podano wartości samochodu, można przyjąć wartość samochodu osobowego wynikającą z umowy jego ubezpieczenia. W przypadku jej braku powinna to być wartość przyjęta przez podatnika najbardziej odpowiadająca wartości rynkowej samochodu.

Przed zawarciem umowy cesji samochód będący jej przedmiotem jest użytkowany w ramach umowy leasingu przez innego leasingobiorcę, a podatnik wstępuje w prawa i obowiązki związane z umową leasingu zawartą przez poprzedniego leasingobiorcę i zawiera z poprzednim leasingobiorcą cesję umowy leasingu. Za prawo wstąpienia w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy podatnik płaci cesjonariuszowi opłatę za cesję umowy, tzw. odstępne. Samochód nadal jest leasingowany a podatnik nie dokonuje wykupu auta.

Kwota odstępnego stanowi formę opłaty za przejęcie umowy leasingu, w związku z tym również powinna podlegać limitowaniu kwotą 150 000 zł przy samochodzie osobowym lub 225 000 zł przy samochodzie elektrycznym. (Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 9 czerwca 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.252.2022.1.SP). Co do zasady wysokość odstępnego jest tzw. „wyrównaniem” do wartości rynkowej przedmiotu leasingu. Dzieje się tak przeważnie w sytuacji, kiedy pozostałe do końca raty przejmowanej umowy leasingowej są niższe niż wartość rynkowa samochodu.

Nowy korzystający, rozliczając koszty podatkowe z tytułu przejętej umowy leasingowej, jest zobowiązany do stosowania limitu, zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który ustala się na podstawie wartości samochodu osobowego, będącego przedmiotem umowy (czyli, mimo że przejmuje umowę leasingu w trakcie jej trwania, to limit odnosi się do wartości samochodu z pierwotnego brzmienia umowy leasingu). A więc oznacza to, że jeśli pierwotna umowa leasingu wskazywała na wartość pojazdu przekraczającą próg 150 000 zł, to nowy korzystający musi ją uwzględnić a nie wartość określoną w umowie cesji.

Potwierdził to również Dyrektor KiS m.in. w interpretacji z 21 lipca 2022 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4011.380.2022.3.MR. W związku z tym, w przypadku dokonywania cesji umowy leasingu wartością samochodu osobowego, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być wartość rynkowa samochodu na dzień cesji umowy leasingu.