Przedsiębiorcy zatrudniający żołnierzy mogą po raz pierwszy w rozliczeniu rocznym za 2025 rok skorzystać z nowej ulgi w podatku dochodowym. Z ulgi mogą skorzystać zarówno podatnicy, którzy rozliczają się na skali podatkowej, podatku liniowym, ale również podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych. Natomiast, jeżeli przedsiębiorca prowadzi działalność w formie spółki niebędącej osobą prawną, za zatrudnionego nie może uznać wspólnika tej spółki. Z ulgi nie mogą też skorzystać ryczałtowcy.

Jeśli przedsiębiorca jako pracodawca:

* uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych,

* zatrudnia żołnierzy terytorialnej służby wojskowej lub aktywnej rezerwy, którzy zostają wezwani do pełnienia służby wojskowej,

* wystąpi do właściwego Dowódcy Jednostki Wojskowej o zaświadczenie potwierdzające, że żołnierz pełni terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie wraz ze wskazaniem okresu jej pełnienia,

* będzie przyjmował oświadczenia od pracowników potwierdzające okres pełnienia nieprzerwalnie terytorialnej służby wojskowej lub służby w aktywnej rezerwie,

* zweryfikuje wobec każdego pracownika będącego żołnierzem OT lub AR: okres pełnienia nieprzerwalnie terytorialnej służby wojskowej lub służby w aktywnej rezerwie, na ostatni dzień roku podatkowego albo ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym oraz okres zatrudnienia na podstawie stosunku pracy,

* będzie stosował odliczenie tylko w stosunku do zatrudnionych w ramach stosunku pracy żołnierzy WOT, którym przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę,

to spełnia tym samym warunki określone w art. 18eg ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przykładowo, jeśli przedsiębiorca jest opodatkowany podatkiem CIT, to do zeznania CIT-8 należy wówczas dołączyć CIT-8/0 i wysokość ulgi wpisać w części D w polu 174. Kwota odliczenia przysługuje na każdego zatrudnionego w ramach stosunku pracy żołnierza, któremu, zgodnie z umową o pracę, przysługuje miesięczne wynagrodzenie w wysokości co najmniej minimalnego wynagrodzenia za pracę. Jeżeli żołnierz był zatrudniony przez niepełny rok podatkowy, kwota odliczenia ulega proporcjonalnemu zmniejszeniu.

Jeżeli zatrudniony w ramach stosunku pracy żołnierz terytorialnej służby wojskowej, jak również żołnierz aktywnej rezerwy pełni nieprzerwanie terytorialną służbę wojskową lub służbę w aktywnej rezerwie co najmniej:

1 rok – odliczeniu podlega kwota 12 000 zł,

2 lata – odliczeniu podlega kwota 15 000 zł,

3 lata – odliczeniu podlega kwota 18 000 zł,

4 lata – odliczeniu podlega kwota 21 000 zł,

5 lat – odliczeniu podlega kwota 24 000 zł.

Przykładowo, jeśli przedsiębiorca zatrudniał żołnierza o 3-letnim stażu przez 7 miesięcy w roku, wówczas przysługuje mu ulga w wysokości 10 500 zł. Ulga ta może mieć zastosowanie łącznie z innymi ulgami wykazanymi w CIT-8/0, typu B+R czy sponsoringowa, w zależności od tego, jakie wydatki poniósł przedsiębiorca. Ulgi te u podatników składających za 2025 rok JPK CIT powinny być zaprezentowane na kontach pozabilansowych.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy