Towary pakowane w zestawy do sprzedaży a odwrotne obciążenie

W broszurze tej ministerstwo wyjaśnia:

W praktyce handlowej dość często występują przypadki sprzedaży towarów w formie zestawów (tzw. bundle). W odniesieniu do zakresu towarów, o które rozszerzony zostaje od 1 lipca 2015 r. załącznik nr 11 do ustawy o VAT, dotyczyć to będzie głównie towarów z kategorii elektroniki.

Ponieważ zakres stosowania mechanizmu odwróconego obciążenia wyznaczony jest, co do zasady, Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (według której klasyfikowane są towary wymienione w załączniku nr 11), reguły związane z klasyfikacjami statystycznymi należy odpowiednio przyjąć w przypadku towarów sprzedawanych w formie zestawów.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKWiU, która jest ściśle powiązana z Nomenklaturą Scaloną (CN), przy zaliczaniu wyrobu do poszczególnych grupowań PKWiU 2008 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)”. Ww. reguły, uzupełnione o szczegółowe zasady klasyfikowania towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej, wyznaczone rozporządzeniem Komisji Europejskiej z 2013 r. (Dz. U. UE 2013/C 105/01) wprowadzającym „Wytyczne dotyczące klasyfikacji w Nomenklaturze scalonej towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej”, nakreślają sposób klasyfikowania takich zestawów.

Biorąc pod uwagę różny charakter zestawów, jakie mogą pojawić się na rynku (w zależności od rodzajów, właściwości czy ilości elementów tych zestawów), klasyfikowanie tego rodzaju produktów powinno być dokonywane indywidualnie.

Przykłady produktów handlowych sprzedawanych jako „zestaw” (pakowanych razem do sprzedaży detalicznej), w skład którego wchodzą towary objęte od 1 lipca 2015 r. mechanizmem odwróconego obciążenia – sklasyfikowanych na podstawie reguł dotyczących klasyfikacji statystycznych

• komputer przenośny z modemem lub routerem – stanowią zestaw (któremu zasadniczą rolę nadaje komputer) – zestaw taki objęty jest grupowaniem PKWiU 26.20.11.0 – jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia
• komputer przenośny z myszką – stanowią zestaw (któremu zasadniczą rolę nadaje komputer) – zestaw taki objęty jest grupowaniem PKWiU 26.20.11.0 – jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia
• komputer przenośny z myszką, klawiaturą i etui – stanowią zestaw (któremu zasadniczą rolę nadaje komputer) – zestaw taki objęty jest grupowaniem PKWiU 26.20.11.0 – jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia
• telefon komórkowy ze słuchawkami i ładowarką – stanowią zestaw (któremu zasadniczą rolę nadaje telefon komórkowy) – zestaw taki należy klasyfikować w grupowaniu PKWiU 26.30.22.0 – jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia
• komputer przenośny z zainstalowanym dodatkowym oprogramowaniem – produkt ten mieści się w grupowaniu PKWiU 26.20.11.0-  jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia
• konsola do gier z zainstalowaną grą – produkt ten mieści się w grupowaniu PKWiU 26.40.60.0 – jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia
• sprzęt elektroniczny (konsole do gier, telefony komórkowe lub komputery przenośne) wraz z tzw. gadżetami reklamowymi w postaci broszury o charakterze reklamowym lub informacyjnym – produkt taki spełnia w świetle regulacji związanych z klasyfikacjami statystycznymi definicję zestawu zawierającego drobny/nieistotny artykuł – jego dostawa objęta jest mechanizmem odwróconego obciążenia

Powyższa broszura nie wyjaśnia jednak jakie muszą być spełnione kryteria, aby towary mogły być uznane za zestaw. Warunki te zostały wskazane przez Komisję Europejską w ww. „Wytycznych dotyczących klasyfikacji w Nomenklaturze scalonej towarów pakowanych w zestawy do sprzedaży detalicznej” (Dz. U. UE 2013/C 105/01).

W części C ww. „Wytycznych”, aby towary były uważane za „zestaw” konieczne jest spełnienie wszystkich następujących warunków:

1. wszystkie artykuły „zestawu” są przedstawiane w tym samym czasie i na jednym zgłoszeniu;
2. wszystkie artykuły są przedstawiane w tym samym opakowaniu, takim jak skrzynka do przenoszenia, torba z tworzywa sztucznego, pudełko, owinięte siatką lub (nawet zapakowane) związane razem, na przykład taśmą wzmocnioną włóknem itd.;
3. wszystkie artykuły są pakowane w sposób nadający się do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania.

Jednakże, jako wyjątek do pkt b), towary pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej mogłyby być przedstawiane w oddzielnych opakowaniach, gdy jest to uzasadnione, na przykład z powodu składu artykułów (na przykład rozmiar, masa, kształt, skład chemiczny), z powodu transportu lub ze względów bezpieczeństwa, pod warunkiem że nadają się one do sprzedaży bezpośrednio użytkownikom bez przepakowywania.

Taką sytuację można zaakceptować (wskazuje dalej Komisja Europejska) jedynie, jeśli:

1. towary są przedstawiane w „odpowiednich proporcjach”, na przykład 1 stół (o wymiarach odpowiednich dla 4 osób) i 4 krzesła; w przeciwieństwie do „nieodpowiednich proporcji”, takich jak 3 stoły (o wymiarach odpowiednich dla 4 osób) i jedno krzesło

oraz

1. towary są pakowane w sposób wyraźnie wskazujący, że należą one do siebie, na przykład:

1. opakowania wyraźnie muszą być powiązane ze sobą (ponumerowane, z obrazkami, nazwą handlową itp.) lub
2. dokumenty wskazują, że dane towary są w oddzielnych opakowaniach, ale należą do siebie.

Powyższe uwagi powinny okazać się pomocne przy określaniu tego, czy nabycie elektroniki z towarami dodatkowymi będzie skutkowało stosowaniem odwrotnego obciążenia od całej wartości towarów z załącznika nr 11 oraz towarów dodatkowych, czy też odwrotnemu obciążeniu będą podlegały jedynie towary z załącznika nr 11, a towary dodatkowe będą opodatkowane na zasadach ogólnych z wykazanym podatkiem VAT na fakturze przy ich sprzedaży.

Wojciech Zajączkowski