Skopiuj link
Z pytaniem do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług leasingowych. W praktyce zdarzają się sytuacje, w których obrót wykazany w fakturze VAT ulega obniżeniu. W przypadkach takich Spółka wystawia faktury korygujące w ten sposób korygując obrót i wskazując na jego rzeczywisty wymiar. Ma to tym samym na celu obniżenie podstawy opodatkowania w podatku od towarów i usług i wiąże się to także z obniżeniem podatku należnego. Jednakże w związku z wystawieniem przez Spółkę faktury korygującej i koniecznością posiadania przez nią potwierdzenia odbioru owej faktury przez adresata mogą powstać w praktyce następujące sytuacje tj.:
1.otrzymanie przez Spółkę potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez adresata w miesiącu jej wystawienia,
2.otrzymanie powyższego potwierdzenia w kolejnym miesiącu, ale przed terminem złożenia deklaracji za miesiąc w którym wystawiono korektę oraz
3.otrzymanie powyższego potwierdzenia w kolejnym miesiącu lub kolejnych miesiącach, ale już po terminie złożenia deklaracji.
Spółka zadała pytanie, czy Spółka będzie mogła obniżyć podstawę opodatkowania (kwotę podatku należnego) w trzech opisanych grupach sytuacji w rozliczeniu za miesiąc wystawienia faktury korygującej, także w przypadku gdy potwierdzenie otrzymania korekty nastąpi przed terminem złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy nawet jeśli nastąpi to w kolejnym miesiącu i okresie rozliczeniowym lecz do 25 dnia kolejnego miesiąca czyli terminu złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy w którym wystawiono pierwotną fakturę, czy dopiero w kolejnych okresach.
Zdaniem Spółki posiadanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym:
1.nabywca otrzymał fakturę korygującą-jeżeli potwierdzenie odbioru korekty sprzedawca otrzyma przed terminem złożenia deklaracji podatkowej za ten okres,
2.sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury korygującej – jeżeli potwierdzenie to sprzedawca otrzyma po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy.
Co oznacza, że faktury korygujące zmniejszające podstawę opodatkowania, np. z tytułu rabatów, zwrotów, obniżenia ceny, czy też zmniejszające kwotę podatku, podatnik winien wykazać w rozliczeniu za dany miesiąc (kwartał), jeżeli przed terminem złożenia deklaracji VAT za ten miesiąc (kwartał) otrzymał potwierdzenie odbioru korekty przez nabywcę. Natomiast uzyskanie potwierdzenia odbioru faktury korygującej zmniejszającej podstawę opodatkowania, kwotę podatku należnego po terminie złożenia deklaracji podatkowej, uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie uzyskano.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko Spółki za nieprawidłowe. Organ wskazał, że w myśl art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy podstawa opodatkowania ulega zmniejszeniu w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze, obniżenia podstawy opodatkowania podatnik dokonuje pod warunkiem posiadania, przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał korektę faktury, potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę towaru lub usługi, dla którego wystawiono fakturę. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabywcę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy uprawnia podatnika do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskano. Norma prawna wyrażona w powołanych wyżej art. 29 ust. 4a ustawy nakazuje podatnikowi zamierzającemu obniżyć podstawę opodatkowania uzyskać dowód doręczenia korekty faktury nabywcy towaru lub usługi, dla których wystawiono fakturę. Faktura korygująca, bez potwierdzenia jej odbioru nie stanowi wystarczającej podstawy do obniżenia kwoty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego – dopiero potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację zmiany treści zawartych na fakturze i daje prawo do takiego obniżenia. Istotą faktur korygujących jest korekta faktur pierwotnych. Faktury korygujące wystawia się w celu udokumentowania ostatecznej wielkości sprzedaży w danym okresie rozliczeniowym. Celem ich wystawienia jest doprowadzenie faktury pierwotnej do stanu odpowiadającego rzeczywistości. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę powoduje akceptację zmiany wartości zawartych na fakturze i daje prawo do obniżenia podstawy opodatkowania oraz kwoty podatku należnego. Oznacza to, że faktura korygująca musi dotrzeć do nabywcy, zaś nabywca musi potwierdzić ten fakt, by wystawca miał możliwość obniżenia podatku należnego w związku z wystawieniem tej faktury. Dopiero posiadanie takiego potwierdzenia uprawnia sprzedawcę do stosownego obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w rozliczeniu za dany okres rozliczeniowy, w którym sprzedawca otrzyma potwierdzenie odbioru faktury przez nabywcę. Warunek ten wynika z literalnego brzmienia cyt. powyżej przepisu art. 29 ust. 4a ustawy o podatku od towarów i usług. Skoro rzeczywista transakcja została potwierdzona fakturą, w związku z czym powstał obowiązek podatkowy, a wystawiona faktura została wprowadzona do obrotu gospodarczego i stała się prawidłowym dokumentem stwierdzającym dokonanie sprzedaży, to tym samym okoliczności uprawniające do obniżenia obrotu należy udokumentować fakturą korygującą i wprowadzić ją do obrotu prawnego. Wprowadzenie faktury korygującej do obrotu prawnego może nastąpić tylko wtedy, gdy zostanie ona odebrana przez nabywcę. Zaznaczyć w tym miejscu należy, iż przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają żadnego wymogu dotyczącego formy takiego potwierdzenia. Organy podatkowe akceptują każdy rodzaj potwierdzenia, który pozwala bez żadnych wątpliwości ustalić, czy i kiedy faktura korygująca dotarła do nabywcy.
Reasumując stwierdzić należy, iż Wnioskodawca będzie mógł dokonać obniżenia podstawy opodatkowania (kwoty podatku należnego) w rozliczeniu za miesiąc, w którym nabywca towaru lub usługi otrzyma korektę faktury, w przypadku, gdy otrzymanie potwierdzenia korekty nastąpi w miesiącu, w którym nabywca korektę faktury otrzyma, jak również w miesiącu następnym, ale przed terminem złożenia deklaracji za ten okres rozliczeniowy. W przypadku, gdy potwierdzenie otrzymania przez kontrahenta korekty faktury Wnioskodawca otrzyma po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, to będzie miał prawo do uwzględnienia korekty faktury za okres rozliczeniowy, w którym potwierdzenie to uzyskał.
Organ podatkowy oceniając całościowo stanowisko Spółki, w którym Spółka odniosła termin powstania prawa do zmniejszenia podstawy opodatkowania (kwoty podatku należnego), do okresu wystawienia faktury korygującej, a nie do okresu, w którym nabywca otrzyma korektę faktury, należało uznać je za nieprawidłowe.
Końcowo wskazać należy, iż ocena, czy dochowano należytej staranności celem upewnienia się, że nabywca towarów i usług jest w posiadaniu korekty faktury, i że zapoznał się z nią, możliwa jest jedynie w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej.