Skopiuj link
Minister Finansów, wobec stwierdzenia nieprawidłowości interpretacji indywidualnej z dnia 25 stycznia 2011 r. nr IPPP3/443-1068/10-2/LK, wydanej, w imieniu Ministra Finansów, przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania odpowiedniego kursu waluty w imporcie usług, interpretacją nr PT8/033/324/1034/WCX/13/RD-125816 z dnia 4 grudnia 2013 r. zmienia ww. interpretację z urzędu.
Z pytaniem do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który dokonuje importu usług.
Podatnik zadał pytanie, jaki kurs należy zastosować dla przeliczenia wartości usług z waluty obcej na złote polskie przy ustalaniu podstawy opodatkowania przy imporcie usług, jeżeli:
1.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010, usługa została wykonana 31.08.2010, zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010, zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc sierpień wystawiono 07.09.2010 r.
2.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.08.2010, usługa została wykonana 31.08.2010 (faktura wstawiona z naruszeniem par. 11 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług), zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010, zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc sierpień wystawiono 07.09.2010 r.
3.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010, usługa została wykonana 30.09.2010 (faktura wystawiona zgodnie z par. 11 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług), zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.10.2010, zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc wrzesień wystawiono 07.10.2010 r.
4.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010, usługa została wykonana 30.09.2010, zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010, zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc wrzesień wystawiono 07.10.2010 r…..
Zdaniem Podatnika obowiązek podatkowy w imporcie usług, dla których miejsce świadczenia ustalane jest według zasady ogólnej zawartej w art. 28b (w miejscu siedziby usługobiorcy) nie zależy od daty wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego, a jedynie od daty wykonania usługi lub od daty zapłaty – w zależności, który z tych terminów przypada wcześniej. W konsekwencji do określenia podstawy opodatkowania należy przyjąć kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wykonania usługi lub dzień zapłaty.
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydał interpretację indywidualną w dniu 25 stycznia 2011 r. nr IPPP3/443-1068/10-2/LK stwierdzając, że stanowisko podatnika jest nieprawidłowe.
W wyniku przeprowadzonej analizy przedmiotowej sprawy Minister Finansów stwierdził, że interpretacja indywidualna z dnia 25 stycznia 2011 r. nr IPPP3/443-1068/10-2/LK, wydana w imieniu Ministra Finansów przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie jest nieprawidłowa, dlatego też uzasadnione jest dokonanie jej zmiany. Zdaniem Ministra Finansów stanowisko Wnioskodawcy wyrażone we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest prawidłowe.
Minister Finansów wyjaśnił, że zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, z późn. zm.), w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3.
Z powyższego przepisu wynika zatem, że kluczowym kryterium dla przyjęcia właściwego kursu waluty jest moment powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z art. 31a ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy lub przepisami wykonawczymi do ustawy podatnik może wystawić fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego i wystawi ją w przewidzianym przepisami terminie, a kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej na tej fakturze, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury.
Minister Finansów wskazał, że w przypadku importu usług obowiązek podatkowy należy ustalić zgodnie z art. 19 ust. 19 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego przepisy ust. 1, 4, 5, 11, ust. 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7–9 oraz ust. 14–16 stosuje się odpowiednio do importu usług, z zastrzeżeniem ust. 19a i 19b.
Stosownie do art. 19 ust. 19a ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym, że:
1.usługi, dla których, w związku z ich świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;
2.usługi świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla których w związku z ich świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy rozliczeń lub płatności, uznaje się za wykonane z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług.
Zgodnie zaś z art. 19 ust. 19b ustawy, do usług, o których mowa w ust. 19a, przepis ust. 11 stosuje się odpowiednio.
W myśl natomiast art. 19 ust. 11 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.
W tym miejscu należy wskazać, że Minister Finansów podziela stanowisko Podatnika, że obowiązek podatkowy w imporcie usług, dla których miejsce świadczenia ustalane jest według zasady ogólnej zawartej w art. 28b nie zależy od daty wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego, a jedynie od daty wykonania usługi lub od daty zapłaty. Podatnik słusznie wskazał, że przepis art. 31a ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług nie dotyczy faktur wystawianych przez kontrahentów zagranicznych, a odnosi się do faktur innych niż faktury wewnętrzne wystawianych przez polskiego podatnika. W konsekwencji, zdaniem Podatnika, do określenia podstawy opodatkowania należy przyjąć kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wykonania usługi lub dzień zapłaty.
Zatem stanowisko Podatnika, że przepis art. 31a ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług nie dotyczy faktur wystawianych przez kontrahentów zagranicznych, a odnosi się do faktur innych niż faktury wewnętrzne wystawianych przez polskiego podatnika i w konsekwencji do określenia podstawy opodatkowania należy przyjąć kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wykonania usługi lub dzień zapłaty, Minister Finansów uznał za prawidłowe.
W związku z powyższymi ustaleniami, w opinii Ministra Finansów, w przedmiotowym przypadku przeliczenia kwot należy dokonać zgodnie z art. 31a ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług – tj. wg kursu ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
W stanie faktycznym Podatnik przedstawił następujące przypadki:
1.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010 r., usługa została wykonana 31.08.2010 r., zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010 r., zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc sierpień wystawiono 07.09.2010 r.
2.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.08.2010 r., usługa została wykonana 31.08.2010 r. (faktura wstawiona z naruszeniem par. 11 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług), zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010 r., zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc sierpień wystawiono 07.09.2010 r.
3.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010 r., usługa została wykonana 30.09.2010 r. (faktura wystawiona zgodnie z par. 11 ust. 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług), zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.10.2010 r., zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc wrzesień wystawiono 07.10.2010 r.
4.Faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010 r., usługa została wykonana 30.09.2010 r., zapłata za usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010 r., zbiorczą fakturę wewnętrzną za miesiąc wrzesień wystawiono 07.10.2010 r….
Odnosząc się do powyższego Minister Finansów zajmuje następujące stanowisko.
W przypadku nr 1 usługa została wykonana w dniu 31.08.2010 r., faktura została wystawiona w dniu 01.09.2010 r., a zapłata nastąpiła w dniu 15.09.2010 r. Ponieważ zapłata za usługę nastąpiła po dniu wykonania tej usługi obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji powstaje zgodnie z art. 19 ust. 19a ustawy z dniem wykonania usługi, tj. 31.08.2010 r. W związku z tym przeliczenia kwot należy dokonać wg kursu ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na dzień 30.08.2010 r.
W przykładzie nr 2 faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.08.2010 r., usługa została wykonana w dniu 31.08.2010 r., a zapłaty dokonano w dniu 15.09.2010 r. Ponieważ zapłata nastąpiła po dniu wykonania tej usługi obowiązek podatkowy w przedstawionej sytuacji powstaje zgodnie z art. 19 ust. 19a ww. ustawy o podatku od towarów i usług z dniem wykonania usługi. tj. 31.08.2010 r. Zatem w tym przykładzie przeliczenia kwot należy dokonać wg kursu ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na dzień 30.08.2010 r.
W okoliczności przedstawionej w przykładzie nr 3 faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010 r., usługa została wykonana w dniu 30.09.2010 r., zapłata za wykonaną usługę nastąpiła w dniu 15.10.2010 r. Zauważyć należy, iż zapłata za usługę nastąpiła po jej wykonaniu, a zatem obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19 ust. 19a ww. ustawy o podatku od towarów i usług z dniem wykonania usługi, tj. z dniem 30.09.2010 r. W związku z tym przeliczenia kwot należy dokonać wg kursu ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na dzień 29.09.2010 r.
W przypadku przedstawionym w przykładzie nr 4 faktura została wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 01.09.2010 r., usługa została wykonana w dniu 30.09.2010 r., natomiast zapłata za tę usługę nastąpiła w dniu 15.09.2010 r. Ponieważ zapłaty za usługę dokonano przed wykonaniem tej usługi zastosowanie znajdzie przepis art. 19 ust. 19b ww. ustawy o podatku od towarów i usług w związku z ust. 11 tego artykułu oraz w związku z art. 19 ust. 19a ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Obowiązek podatkowy powstaje zatem z chwilą zapłaty za wykonaną usługę. W tym zatem przykładzie przeliczenia kwot należy dokonać wg kursu ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, tj. na dzień 14.09.2010 r.
W tym zakresie Minister Finansów uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe.