Skopiuj link
W świetle powyższego przepisu do wyliczenia proporcji w celu ustalenia wysokości podatku naliczonego podlegającego odliczeniu, co do zasady, zalicza się czynności opodatkowane oraz czynności zwolnione od podatku. Powstaje więc pytanie, czy do owej proporcji należy włączyć czynności polegające na sprzedaży odpadów przetwarzalnych wymienionych przez ustawodawcę w załączniku nr 11 do ustawy, jak i usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych, o których mowa w ustawie z dnia 22 grudnia 2004 r. o handlu uprawnieniami do emisji do powietrza gazów cieplarnianych i innych substancji (Dz. U. Nr 281, poz. 2784, z 2008 r. Nr 199, poz. 1227 oraz z 2009 r. Nr 215, poz. 1664) oraz, czy sprzedaż z tytułu ww. czynności powinna być wliczona do licznika i mianownika proporcji, czy też wyłącznie do mianownika.
Jak wynika z art. 90 ust. 3 ustawy o VAT do proporcji wlicza się obrót z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego. Bez wątpienia u podatnika dokonującego sprzedaży odpadów przetwarzalnych, czy usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych występuje obrót. Obrót, na co wskazuje art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, to kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku (o ile taki występuje). Podatnik dokonując tego typu transakcji gospodarczych musi się jedynie zastanowić, czy w związku z tymi transakcjami przysługuje prawo od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. I w tym przypadku odpowiedź na to pytanie jest pozytywna, bowiem brak podatku należnego u sprzedawcy z tytułu sprzedaży nie oznacza jeszcze, że podatnik ten nie może odliczyć podatku naliczonego. Należy bowiem wskazać, że ww. czynności są, co do zasady, opodatkowane podatkiem VAT, jednakże obowiązek zapłaty podatku został przeniesiony na nabywcę tych towarów i usług (art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT). Dlatego też podatnik dokonujący sprzedaży odpadów przetwarzalnych lub usług w zakresie przenoszenia uprawnień do emisji do powietrza gazów cieplarnianych dokonuje czynności opodatkowanych, które jednak są opodatkowane nie przez sprzedawcę, lecz przez nabywcę towarów i usług.
Skoro ww. czynności są opodatkowane i dają prawo do odliczenia podatku naliczonego, to winny być ujęte przez sprzedawcę do ww. proporcji i powinny zostać wliczone zarówno do licznika, jak i mianownika proporcji odliczenia podatku naliczonego.
Zobacz szkolenie:
