Termin na wysyłkę TPR za 2024 rok zbliża się wielkimi krokami i upływa 30 listopada 2025 roku. Pamiętać powinny o nim też spółki osobowe, mimo że nie są podatnikami podatku dochodowego. Mimo uznania spółki cywilnej na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych za podmiot transparentny podatkowo, spółka ta jest podmiotem realizującym transakcję (stroną transakcji). Nie ma przy tym znaczenia okoliczność, że na gruncie odrębnych przepisów umowa spółki cywilnej jest umową wspólnego działania, a przedsiębiorcą jest konkretny wspólnik.

Kwotę progową transakcji kontrolowanych jednorodnych towarowych lub usługowych, o której mowa w art. 23w ust. 2 ustawy o PIT, należy odnosić do podmiotów, które są uczestnikami tej transakcji. W przypadku transakcji ze spółką cywilną podmiot powinien ustalać tę kwotę w stosunku do spółki cywilnej (drugiej strony transakcji), nie zaś odrębnie dla każdego ze wspólników tej spółki.

W odniesieniu do spółek niemających osobowości prawnej, obowiązek złożenia informacji TPR spoczywa na wyznaczonym wspólniku. W sekcji B formularza należy wskazać dane wspólnika wyznaczonego do złożenia TPR, a w sekcji C – dane spółki niemającej osobowości prawnej, dla której jest składany TPR.

Nie można też zapominać o transakcjach polegających na zawarciu umowy spółki niebędącej osobą prawną. Raportując w Informacji TPR umowy z tej kategorii, należy uzupełnić pola: Wartość transakcji, Wartość wkładów ogółem, Wartość wkładów oraz Udział. Ustalanie wartości transakcji kontrolowanej w przypadku transakcji polegających na zawarciu umowy spółki niebędącej osobą prawną odnosi się do łącznej wartości wkładów wniesionych do spółki niebędącej osobą prawną. Wartość należy wykazywać w tysiącach złotych, bez miejsc po przecinku.

Wykazaniu w Informacji TPR nie podlega wypłata zysku dla wspólników spółek niebędących osobami prawnymi (oraz odpowiednio otrzymanie zysku przez wspólnika takiej spółki) jako zdarzenie niebędące Transakcją kontrolowaną.

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 23ze ust. 2 ustawy o PIT, w przypadku wystąpienia prawdopodobieństwa zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej organ podatkowy może zwrócić się do podatnika niebędącego mikroprzedsiębiorcą w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy – Prawo przedsiębiorców z żądaniem sporządzenia i przedłożenia lokalnej dokumentacji cen transferowych niezawierającej analizy porównawczej lub analizy zgodności dla wskazanych przez organ podatkowy transakcji kontrolowanych w roku podatkowym, w terminie 30 dni od doręczenia takiego żądania. Żądanie wskazuje okoliczności świadczące o prawdopodobieństwie zaniżenia wartości transakcji kontrolowanej.

Do transakcji wymagających oceny pod kątem cen transferowych, należą również przekształcenia spółek cywilnych.  Przykładowo z przekształcenia spółki cywilnej może powstać spółka z o.o. Podatnik powinien wówczas przeanalizować czy nie jest to czynność restrukturyzacyjna, która wymaga wykazania w TPR z innym kodem niż pozostałe transakcje towarowo-usługowe.