Skopiuj link
Z pytaniem do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który nabywa towary wymienione w poz. 10 w załącznika nr 13 do ustawy o podatku od towarów i usług, tj. benzyny silnikowe, oleje napędowe, gazy przeznaczone do napędu silników spalinowych w celu dalszej ich sprzedaży na stacji paliw oraz gaz płynny do standardowych zbiorników pojazdów. Podatnik zamierza nabywać towary od podmiotu wskazanego w art. 105a ust. 3 pkt 3 lit. a, tj. podmiotu, który jest wymieniony w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1, tj. wykazie prowadzonym przez Ministra właściwego do spraw finansów publicznych w formie elektronicznej, podmiotów dokonujących dostaw towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, które złożyły kaucję gwarancyjną.
Podatnik zadał następujące pytania:
- czy jeżeli podatnik nabędzie ww. towary od podmiotu wymienionego w wykazie, o którym mowa w art. 105a ust. 3 pkt 3 lit. a i 105c ust. 1 i wysokość kaucji złożonej przez dostawcę będzie wynosiła 3.000.000 lub odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz podatnika, to na gruncie wskazanego powyżej przepisu, przepis art. 105a ust. 1 nie będzie miał zastosowania, a podatnik nie będzie odpowiedzialny solidarnie z dostawcą za jego zaległości podatkowe,
- czy podatnik będzie odpowiadał za zaległości podatkowe podmiotów, od których jego dostawca nabywa ww. towary,
- czy Podatnik ma obowiązek przechowywania wydruków z wykazem podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną.
Zdaniem Podatnika jeśli nabędzie ww. towary od podmiotu wymienionego w wykazie, o którym mowa w art. 105a ust. 3 pkt 3 lit. a i 105c ust. 1 i wysokość kaucji złożonej przez dostawcę będzie wynosiła 3.000.000 lub odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz Podatnika, to na gruncie wskazanego powyżej przepisu, art. 105a ust. 3 przepis art. 105a ust. 1 nie będzie miał zastosowania, zatem Podatnik nie będzie odpowiedzialny solidarnie wraz z podmiotem dokonującym dostawy tych towarów.
Zdaniem Podatnika nie odpowiada on za zaległości podatkowe podmiotów, od których dostawca Podatnika nabywa towary, gdyż art. 105a ust. 1 wskazuje wyłącznie na odpowiedzialność solidarną podatnika z podmiotem dokonującym na jego rzecz dostawy, więc jego bezpośrednim dostawcą.
Podatnik nie ma obowiązku przechowywania wydruków ze strony internetowej wykazu podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną.
Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi uznał stanowisko Podatnika za prawidłowe. Organ wskazał, że jak wynika z ustawy VAT przepisy art. 105a ust. 3 i ust. 4 tej ustawy zawierają katalog przesłanek, które umożliwiają wyłączenie od stosowania odpowiedzialności podatkowej nabywcy. Należy podkreślić, że dla uwolnienia się od odpowiedzialności podatkowej przez nabywcę wystarczy spełnienie przesłanek zawartych w art. 105a ust. 3 pkt 1, pkt 2 lub pkt 3 albo w ust. 4 ustawy.
Nabywca „może się wyłączyć” z odpowiedzialności solidarnej, jeżeli kupił towary od podmiotu wymienionego na dzień dokonania dostawy towarów w prowadzonym przez Ministra Finansów w formie elektronicznej i opublikowanym w Biuletynie Informacji Publicznej Ministerstwa Finansów wykazie podmiotów, które złożyły kaucję gwarancyjną i wysokość złożonej kaucji była odpowiednia, tj. odpowiadała co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz danego podatnika (nie mniej niż 200 000 zł) lub wynosiła co najmniej 3 000 000 zł.
Jeżeli zatem Podatnik nabywa towary wskazane w załączniku nr 13 do ustawy od podmiotu wymienionego w wykazie, o którym mowa w art. 105c ust. 1 ustawy i wysokość kaucji gwarancyjnej złożonej przez ten podmiot odpowiada co najmniej jednej piątej kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów dokonane w danym miesiącu na rzecz Podatnika lub kaucja ta wynosi co najmniej 3 000 000 zł, to odpowiedzialność Podatnika za zaległości podatkowe dostawcy jest wyłączona. Należy jednak podkreślić, że wskazane wyżej warunki muszą być spełnione łącznie na dzień dokonania dostawy tych towarów. Zatem w sytuacji gdy kwota – wpisana w wykazie kaucji gwarancyjnej, czyli kwota którą nabywca może zweryfikować – jest mniejsza niż 3 000 000 zł i jednocześnie jest mniejsza niż jedna piąta kwoty podatku należnego przypadającej na dostawy towarów, o których mowa w zał. nr 13 do ustawy, dokonane w danym miesiącu na rzecz Podatnika (z tym że nie może być mniejsza niż 200 000 zł) – nie następuje wyłączenie odpowiedzialność nabywcy za zaległości podatkowe dostawcy.
Tym samym przy spełnieniu powyższych warunków Podatnik nie będzie odpowiadał za zaległości podatkowe dostawcy. Tym samym również dla uwolnienia się Podatnika od solidarnej odpowiedzialności za zaległości podatkowe podatnika dokonującego dostawy nie muszą być spełnione przepisy zawarte w art. 105a ust. 2 i ust. 4.
Odnosząc się do pytania nr 2 należy wskazać, że z punktu rozpatrywania niniejszej sprawy istotny jest zakres podmiotowy solidarnej odpowiedzialności. Mianowicie solidarnie odpowiada podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy, na rzecz którego dokonano dostawy towarów wrażliwych wraz z podmiotem dokonującym tej dostawy za jego zaległości podatkowe, przy czym odpowiedzialność podatkowa nabywcy jest ograniczona do części podatku proporcjonalnie przypadającej na dokonaną na jego rzecz dostawę tych towarów.
Zatem nabywca może odpowiadać solidarnie wraz z sprzedawcą jedynie w odniesieniu do tych zaległości sprzedawcy, które związane są ze sprzedażą na rzecz tego nabywcy. A contrario instytucja odpowiedzialności podatkowej nabywcy za zobowiązania podatkowe w VAT sprzedawcy nie dotyczy zobowiązań sprzedawcy powstałych z tytułu innych czynności.
Wobec powyższego, Podatnik nie będzie odpowiadał za zaległości podatkowe podmiotów od których jego dostawca nabywa towary, ponieważ takiej odpowiedzialności przepisy art. 105a ustawy nie przewidują.
Z kolei odnośnie pytania nr 3 wniosku należy zauważyć, że przepisy w zakresie podatku VAT nie nakładają obowiązku na podatników nabywających towary, wymienione pod poz. 10 w załączniku nr 13 do ustawy, do drukowania ze strony internetowej wykazu podmiotów dokonujących dostawy tych towarów, a którzy złożyli kaucję gwarancyjną. Tym samym brak jest obowiązku przechowywania ww. wydruków.