Przedsiębiorca będący osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy – Prawo przedsiębiorców – może przekształcić formę prowadzonej działalności w jednoosobową spółkę kapitałową (spółkę przekształconą), czyli jednoosobową spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością lub jednoosobową spółkę akcyjną.

Zmiana formy prawnej prowadzonej działalności, tj. przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową – nie będzie stanowić odpłatnej dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, ani odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ustawy. Wskazują na to organy podatkowe w interpretacjach, przykładowo Dyrektor KiS w interpretacji z 25 stycznia 2023 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.592.2022.1.HW.

Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej, dokonanego zgodnie z art. 584(1) i następne kodeksu spółek handlowych, będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach lub zmniejszenia kwoty podatku VAT naliczonego z tytułu faktur korygujących otrzymanych przez nią po dniu przekształcenia, a wystawionych przez kontrahentów przedsiębiorcy przed dniem przekształcenia. Faktury te odnoszą się do sprzedaży dokonanej przez nich przed dniem przekształcenia i wskazującej jako nabywcę towaru lub usługi przedsiębiorcę (jeśli przed dniem przekształcenia nie odliczył kwoty podatku VAT naliczonego) bez obowiązku skorygowania notą korygującą danych przedsiębiorcy przekształcanego, do tak otrzymanych faktur (faktur korygujących) przez spółkę z o.o. po dniu przekształcenia.

Spółka powstała na skutek przekształcenia działalności gospodarczej osoby fizycznej będzie miała również prawo do wystawiania faktur korygujących sprzedaż, dokonaną przez przedsiębiorcę przed dniem przekształcenia, zmniejszającą podstawę opodatkowania podatkiem VAT – w przypadku, gdy przyczyna korekty powstała w dacie wystawienia faktury pierwotnej (błędy) albo zwiększającą lub zmniejszającą podstawę opodatkowania podatkiem VAT, gdy powód korekty zaistniał po dniu przekształcenia (zwrot towarów, udzielony upust, rabat).

Przekształcenie jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę z o.o. spowoduje przejście (sukcesję) wszystkich praw i obowiązków wynikających z należności z tytułu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym, w przypadku, gdy przed dniem przekształcenia przedsiębiorca przekształcany wystąpi o zwrot tej nadwyżki. Organy podatkowe (m.in. Dyrektor KiS w interpretacji z dnia 30 września 2020 r., sygn. 0112-KDIL1-1.4012.280.2020.7.AR) potwierdzają, że uprawnienie otrzymania zwrotu nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym określone w przepisach ustawy VAT należy do kategorii praw, a tym samym spółkę z o.o. w tym zakresie należy uznać za sukcesora przedsiębiorcy w trybie art. 93a Ordynacji podatkowej. A więc, jeśli przedsiębiorca jako osoba fizyczna w złożonej deklaracji podatkowej wykaże kwotę nadwyżki podatku VAT naliczonego nad podatkiem VAT należnym do zwrotu, wówczas spółka z o.o. będąc sukcesorem przedsiębiorcy będzie mogła otrzymać ww. zwrot na swój rachunek bankowy.