W przypadku rozliczenia wynagrodzenia przez płatnika, kiedy dojdzie do pomyłki, podatnik może otrzymać zawyżone wynagrodzenie. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie regulują wprost, czy zwrot nienależnie pobranych świadczeń powinien być dokonany w kwotach przed potrąceniami (tzw. kwotach brutto), czy też w kwotach uwzględniających potrącenia (tzw. kwotach netto), jednak precyzują, w jaki sposób można odzyskać podatek od uprzednio opodatkowanego przychodu w sytuacji, gdy dojdzie do zwrotu nienależnie pobranego świadczenia.

Świadczeniem nienależnym jest cała kwota przychodu, zarówno dla płatnika, który poniósł wydatek na rzecz podatnika, jak również dla podatnika, mimo że ten otrzymał „fizycznie” kwotę po potrąceniu zaliczki. Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód podatkowy powstaje w momencie otrzymania pieniędzy lub postawienia ich do dyspozycji podatnika.

Jeżeli przykładowo w grudniu 2025 roku podatnik otrzymał od zleceniodawcy świadczenia tytułem wynagrodzenia, to w momencie każdorazowego jego otrzymania (postawienia do dyspozycji, np. przelania na konto) powstawał dla podatnika przychód (przez jakiś czas dysponował tymi środkami pieniężnymi). Fakt, że część wypłaconego wynagrodzenia była nienależnie wypłacona nie niweluje momentu powstania przychodu. Zleceniodawca wypłacając we wskazanym okresie wynagrodzenie zobowiązany był do pobierania i odprowadzania z tego tytułu zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Pomyłka w wypłacie wynagrodzenia nie upoważnia płatnika do dokonania korekty informacji PIT-11 za 2025 rok, gdyż w przypadku, gdy płatnik wystawił informację za rok, w którym dokonał wypłaty nienależnego wynagrodzenia, wystawiona przez płatnika informacja sporządzona była prawidłowo, odzwierciedlała zaistniały w tym roku stan faktyczny, a więc wysokość faktycznie wypłaconych dochodów i faktycznie pobranych, a nie należnych, zaliczek na podatek dochodowy, tym samym brak jest podstaw prawnych do jej korygowania.

Zarówno art. 41b, jak i art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT dotyczy sytuacji, w której zwracane przez podatnika nienależnie pobrane świadczenia uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, dlatego też zwrot ten dokonywany powinien być w kwocie brutto, tj. łącznie z pobranymi przez płatnika zaliczkami na podatek dochodowy, co gwarantuje odzyskanie przez podatnika kwoty tych zaliczek.

Kwotę zwróconą w danym roku podatkowym należy wykazać w zeznaniu składanym za rok, w którym dojdzie do zwrotu nienależnie pobranego świadczenia oraz w załączniku PIT/O w części B w pozycji „Zwrot nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększały dochód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nie zostały one potrącone przez płatnika”. Wskazuje na to m.in. interpretacja Dyrektora KIS z 21 maja 2026 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.91.2026.1.ASZ. Podstawą dokonania odliczenia zwrotu nienależnie pobranego wynagrodzenia, będzie dowód potwierdzający wpłatę (przelew, przekaz), ewentualnie wystawione przez zleceniodawcę zaświadczenie.