Określone dotacje opisane w powyższej ustawie to te z art. 17 w ust. 1 pkt 21, 47 lub 48 ustawy CIT. Dotyczą więc pokrycia kosztów albo zwrotu wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, są to również dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetu jednostki samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach oraz kwoty otrzymane od agencji rządowych lub agencji wykonawczych, jeżeli agencje otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania kredytów bankowych w zakresie określonym w odrębnych ustawach.

Jednocześnie wydatki i koszty, w tym odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, sfinansowane z dochodów (przychodów), których dotyczy to oświadczenie, będą mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (nie będzie tu mieć zastosowania wyłączenie z kosztów podatkowych). Aktualnie przed wejściem tej zmiany w życie, zwrot dotacji zwolnionej z CIT nie skutkuje koniecznością korekty przychodów podatkowych. Inna sytuacja będzie w przypadku, kiedy podatnik wybierze poprzez zgłoszenie do urzędu skarbowego opodatkowanie otrzymywanych dotacji. Podatnik nie będzie już jej wykazywał w CIT-8/O jako przychód wolny od podatku.

Dotacje będą mieć nadal znaczenie przy ustaleniu czy podmiot może stosować stawkę 9% do uzyskanego dochodu. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 8 sierpnia 2023 r., nr 0111-KDIB1-2.4010.304.2023.1.MC, stwierdził, że przy obliczaniu tego limitu uwzględnia się wszelkie przychody ze sprzedaży danego podatnika, w tym także zwolnione od podatku dochodowego, z wyłączeniem przychodów osiąganych z innego tytułu niż sprzedaż, np. uzyskane odszkodowania, odsetki od środków finansowych na rachunku bankowym, dotacje, dopłaty lub refundacje kosztów.

Otrzymane przez podatnika dotacje z budżetu państwa oraz budżetu jednostki samorządu terytorialnego nie podlegają zaliczeniu do przychodów ze sprzedaży, od których wysokości uzależniony jest status małego podatnika. Dotacje te należy jednak uwzględnić przy ustalaniu limitu przychodów, o którym mowa w art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy CIT, do uzyskania którego przychody (dochody) mogą być opodatkowane preferencyjną 9% stawką podatkową. Przepis ten w przeciwieństwie do art. 4a pkt 10 ustawy CIT nie odwołuje się wyłącznie do pojęcia "przychodów ze sprzedaży", lecz pojęcia "przychodów", a zatem do wszystkich przychodów, nawet takich, których uzyskanie skutkuje osiągnięciem dochodu aktualnie korzystającego ze zwolnienia z opodatkowania.
dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy