Nowe przepisy dotyczące wymiany udziałów (akcji)

Nowelizacja przepisów, która ma obowiązywać od 1 stycznia 2015 r., przewiduje wprowadzenie nowego brzmienia ust. 4d art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z nową regulacją, jeżeli spółka nabywa od wspólnika innej spółki udziały (akcje) oraz w zamian za udziały (akcje) tej spółki przekazuje jej wspólnikowi własne udziały (akcje) bądź własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce -w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu albo zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce, do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych wspólnikowi tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do EOG opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągnięcia. Dookreślono także zakres podmiotowy tej regulacji, wskazując, iż wspólnik wnoszący  udziały (akcje) musi być podatnikiem podatku dochodowego oraz wnoszone przez niego udziały (akcje) muszą stanowić wkład niepieniężny przeznaczony w całości lub w części na podwyższenie kapitału zakładowego spółki nabywającej.

Powyższe przepisy stosuje się również w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów (akcji) przeprowadzonych w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie, jeżeli w wyniku tych transakcji są spełnione warunki określone w tym przepisie.

Ustawodawca wprowadził także regulację odnoszącą się do zasad ustalania kosztów uzyskania przychodów w przypadku umorzenia udziałów (akcji), otrzymanych w drodze wymiany. Dotychczas przepisy nie zawierały wprost takiej regulacji, co powodowało wątpliwości interpretacyjne. Znowelizowano zatem art. 16 ust. 1 pkt 8d u.p.d.o.f. oraz art. 23 ust. 1 pkt 38c u.p.d.o.f. W nowym stanie prawnym w przypadku umorzenia udziałów (akcji) spółki nabywającej otrzymanej w drodze wymiany udziałów (akcji) koszt uzyskania przychodów stanowią wydatki poniesione przez wspólnika na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) przekazywanych spółce nabywającej.

Aneta Nowak-Piechota,
Alicja Jóźwik