Zbliża się termin wysyłki formularza TPR za 2024 rok oraz przygotowania dokumentacji cen transferowych. Nadal są w ustawie o podatku dochodowym wskazane zwolnienia dla podmiotów powiązanych z siedzibą w kraju, które wykazują w deklaracji rocznej dochód podatkowy (brak poniesienia straty podatkowej), jednak nie wszyscy mogą z nich skorzystać.

Warunek zastosowania zwolnienia z obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych, o którym mowa w art. 11n pkt 1 lit. c ustawy o CIT, należy ustalić w oparciu o stratę ze źródła przychodów, do którego zalicza się transakcję podlegającą temu obowiązkowi. Jeżeli transakcja dotyczy określonego źródła przychodów, to należy sprawdzić, czy podatnik poniósł stratę tylko z tego źródła. Wystąpienie straty z drugiego źródła przychodów (np. z zysków kapitałowych) jest w tej sytuacji bez znaczenia. Warunek dotyczący zwolnienia z przygotowania dokumentacji cen transferowych uznaje się za spełniony, gdy żaden z podmiotów powiązanych będący stroną transakcji kontrolowanej nie poniósł straty ze źródła przychodów, do którego zalicza się tę transakcję.

Przykładem transakcji zwolnionej z tworzenia dokumentacji może być obniżenie kapitału akcyjnego spółki, które spowodowało konsekwencje w postaci obowiązku wypłaty wynagrodzenia dla akcjonariuszy będących osobami fizycznymi. Jeśli transakcja umorzenia akcji przekroczy próg dokumentacyjny 2 mln zł określony w art. 11k ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT, ale każdy z akcjonariuszy jest polskim rezydentem i nie wykazuje straty podatkowej ani nie działa w specjalnej strefie ekonomicznej, wówczas przysługuje zwolnienie z obowiązku przygotowania dokumentacji cen transferowych. Jedynym obowiązkiem jest wysyłka TPR do urzędu skarbowego.

Kolejne wyłączenie – obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych nie istnieje w przypadku, gdy powiązania wynikają wyłącznie z powiązania ze Skarbem Państwa (lub jednostkami samorządu terytorialnego lub ich związkami) zgodnie z art. 11n ust. 5 ustawy o CIT. Nie może jednak zastosować tego wyłączenia spółka prawa handlowego, której jednoosobowa spółka akcyjna Skarbu Państwa jest udziałowcem. Nie ma tutaj powiązania wyłącznie ze Skarbem Państwa, lecz z jednoosobową spółką akcyjną Skarbu Państwa. Potwierdza to Dyrektor KiS w interpretacji z 16 października 2025 r. sygn. 0111-KDIB2-1.4010.304.2025.1.BJ.

Natomiast w przypadku, kiedy w trakcie roku następuje przejęcie spółki przez inną spółkę, w efekcie którego nie doszło do zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej to:

• obowiązek złożenia Informacji TPR spoczywa na spółce przejmującej,
• w Informacji TPR spółka przejmująca wykazuje transakcje zawarte przez siebie, ale także przez spółkę przejmowaną (do momentu przejęcia),
• wskaźniki finansowe wykazywane w Informacji TPR obliczane są na podstawie sprawozdania finansowego spółki przejmującej (które uwzględnia dane finansowe spółki przejmowanej),

Informacja TPR składana jest w terminach właściwych dla roku podatkowego spółki przejmującej. A więc TPR dotyczący roku, w którym nastąpiło przejęcie, w efekcie którego nie doszło do zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki przejmowanej, składa jedynie spółka przejmująca.