W lipcu 2025 roku Ministerstwo Finansów wydało objaśnienia podatkowe w zakresie podatku u źródła (WHT), a dokładniej tematyki odbiorcy należności jako rzeczywistego właściciela. Weryfikacja statusu rzeczywistego właściciela w odniesieniu do odbiorcy należności jest w przypadku określonych płatności warunkiem zastosowania preferencyjnej stawki lub zwolnienia z WHT, wynikającego z przepisów ustawy o CIT, ustawy o PIT lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Objaśnienia podatkowe w zakresie terminu ich wydania nakładają się z innymi działaniami Ministerstwa Finansów, podjętymi również w okresie wakacyjnym, tj. powołaniem Zespołu ds. zwalczania agresywnego planowania podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych. Zespół będzie odpowiedzialny za przygotowanie raportu zawierającego propozycje rozwiązań w obszarze zwalczania agresywnego planowania podatkowego w podatku CIT, opierającego się na analizie w czterech obszarach:

• międzynarodowych systemów podatkowych CIT,
• szkodliwych wzorców planowania podatkowego,
• budowania odporności systemu podatkowego – działań systemowych,
• kooperacji międzynarodowej.

Podatnicy, mający powiązania z podmiotami spoza Polski, muszą więc zwrócić szczególną uwagę na transakcje wzajemne – zarówno pod kątem stosowania ceny rynkowej jak i należytej staranności w zakresie ustalenia rzeczywistego właściciela należności wypłacanych w trakcie roku podatkowego. W przypadku wypłaty odsetek i należności licencyjnych, polski płatnik musi każdorazowo ustalić rzeczywistego właściciela (beneficial owner) wypłacanej należności, czy rozpoznaje on przychód w swoim państwie rezydencji, a także to czy płatność przekazywana w łańcuchu powiązań nie zmieniła swojego pierwotnego charakteru.

Zgodnie z wyrokiem TSUE z 12.09.2006 r. w sprawie Cadbury Schweppes, sygn. akt C‑196/04, przy ocenie rzeczywistej działalności gospodarczej podmiotu powiązanego, należy uwzględniać szczególne cechy charakteryzujące daną działalność gospodarczą, a w szczególności:

• sposób zarządzania, w tym możliwość wykonywania istotnych funkcji zarządczych w stosunku do posiadanego majątku,
• bilans – dane finansowe zagranicznego podmiotu,
• strukturę kosztów i faktycznie poniesionych wydatków,
• liczbę zatrudnionych pracowników i ich kwalifikacje,
• zakres pomieszczeń i wyposażenia, jakimi podmiot dysponuje.

Szczególne znaczenie może to mieć przy spółkach holdingowych, które są udziałowcami polskich spółek i otrzymują dywidendy, czy wypłacane są im należności licencyjne, odsetki.
O samodzielności w prowadzeniu działalności gospodarczej w przypadku spółek holdingowych świadczyć będzie przykładowo: posiadanie i ponoszenie kosztów kont bankowych, na które otrzymywana jest płatność i nad którymi wyłączną kontrolę spółka sprawuje poprzez własny personel czy brak ograniczeń korporacyjnych uniemożliwiających samodzielne decyzje co do codziennej działalności spółki.