Podatnicy dokonujący zakupu usług od kontrahentów zagranicznych mogą w niektórych sytuacjach stosować stawkę zwolnioną. Żadne przepisy ustawy VAT oraz rozporządzeń wykonawczych do ustawy nie wskazują na wyłączenie w wykazywaniu i rozliczaniu podatku VAT od importu usług w pliku JPK, które w Polsce korzystają ze zwolnienia od podatku. Oznacza to, że dokonanie importu usług zwolnionych nie wiąże się z obowiązkiem rozliczenia podatku należnego, a co za tym idzie, nie powstaje kwota podatku naliczonego, która przy imporcie usług odpowiada wysokości podatku należnego. Jednak w pliku JPK należy wykazać taki import usług.

Przykładem takich usług mogą być np. usługi medyczne nabywane od zagranicznych podmiotów medycznych w celu świadczenia usług pacjentom czy nabywane usługi finansowe. W przypadku nabycia usług finansowych od podatnika posiadającego siedzibę poza terytorium Polski (tj. na terytorium UE lub poza UE), ze względu na miejsce świadczenia określone w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, po stronie podatnika mającego siedzibę na terytorium kraju powstanie obowiązek rozliczenia podatku należnego z tytułu importu usług na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy. Import usług w tym przypadku będzie korzystał ze zwolnienia od podatku VAT określonego w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41 ustawy o VAT.

Podobna sytuacja będzie występowała w zakresie nabywanych przez jednostki samorządu terytorialnego usług realizacji kursów językowych dla nauczycieli i pracowników administracyjnych w ramach programów Erasmus, które to usługi korzystają ze zwolnienia od podatku VAT w myśl art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy. Stanowisko to potwierdza m.in. interpretacja Dyrektora KiS z 22 stycznia 2025 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.553.2024.2.JO.

Najczęściej, import usług (również tych ze stawką zwolnioną) wykazywany jest w pliku JPK w miesiącu wykonania usługi, niemniej jednak zaliczki również przy imporcie usług przyśpieszają jego wykazanie. W przypadku importu usług, gdy usługodawca otrzyma zapłatę za usługę przed jej wykonaniem, obowiązek podatkowy u usługobiorcy powstanie w momencie uznania rachunku bankowego usługodawcy. Moment uznania ustalony może być na podstawie dostępnych usługobiorcy dowodów. Dowodem takim jest np. informacja o obciążeniu rachunku bankowego usługobiorcy.

W polu K_30 w JPK VAT w ewidencji sprzedaży wykazuje się wysokość podatku należnego wynikająca z importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej, do których stosuje się art. 28b ustawy. W przypadku braku – pole pozostaje puste. W przypadku wystąpienia transakcji w pozycji K_29 w ewidencji sprzedaży, w których podatek należny nie występuje, w polu K_30 należy wykazać „0.00”.

Nabywane usługi od zagranicznych kontrahentów, korzystające ze stawki zwolnionej VAT nie będą wykazywane w Krajowym Rejestrze e-Faktur. Nie ma regulacji wskazujących na wczytywanie do niego faktur zagranicznych, które dotyczą zakupów. Przeliczenia na złote kwot wykazanych na fakturach w walutach obcych wystawianych przez zagranicznych kontrahentów w związku z importem usług, polski podatnik powinien dokonać – stosownie do art. 31a ust. 1 ustawy VAT– według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, lub według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.