Co do zasady dochody małoletniego podlegają dla celów podatkowych doliczeniu do dochodów rodziców – tj. zwiększają ich podstawę opodatkowania. Jeżeli małoletnie dziecko uzyskuje dochody, które powinny być doliczone do dochodów rodziców, rodzice wykazują te dochody w zeznaniu rocznym. Rodzice mają obowiązek doliczenia do swoich własnych dochodów dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych.

Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, dochody małoletnich dzieci dolicza się po połowie do dochodu każdego z małżonków (art. 7 ust. 2 ustawy PIT). Przepis ust. 2 nie ma zastosowania do małżonków, w stosunku do których orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów (art. 7 ust. 3).

Od zasady tej ustawa przewiduje wyjątki. Podatek dochodowy jest podatkiem osobistym, co oznacza, że podatnikiem jest każda osoba fizyczna osiągająca dochód, w tym małoletnie dzieci. Art. 7 ust. 1 ustawy PIT został zmieniony ustawą z 9 czerwca 2022 r. (Dz.U. z 2022 r. poz. 1265), która weszła w życie 1 stycznia 2023 r. i ma zastosowanie do dochodów (przychodów) uzyskanych od 1 stycznia 2022 r. Warto więc sprawdzić rozliczenie podatku PIT z lat ubiegłych.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy w aktualnym brzmieniu: Dochody małoletnich dzieci własnych i przysposobionych, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, rent, stypendiów oraz dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku, podlegające opodatkowaniu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, dolicza się do dochodów rodziców, chyba że rodzicom nie przysługuje prawo pobierania pożytków ze źródeł przychodów dzieci.

W 2025 roku obowiązek rozliczenia dochodów małoletniego dziecka w odrębnym zeznaniu występuje zawsze, gdy dziecko osiągnie podlegające opodatkowaniu w Polsce dochody:

• z pracy (np. z działalności gospodarczej),
• z renty (np. renty rodzinnej),
• ze stypendiów,
• z przedmiotów oddanych mu do swobodnego użytku.

Małoletnie dziecko nie ma pełnej zdolności do czynności prawnych, zeznanie podatkowe na imię dziecka obowiązani są sporządzić, podpisać i złożyć w urzędzie skarbowym jego przedstawiciele prawni, np. rodzice, opiekunowie prawni.

Podobna sytuacja dotyczy dochodów małoletniego dziecka z tytułu prowadzonej za pośrednictwem spółki działalności gospodarczej. Mieszczą się one w pojęciu „dochodów z pracy małoletnich dzieci”, a w konsekwencji opiekun nie powinien doliczać tych dochodów do swoich dochodów z działalności gospodarczej. Potwierdza to interpretacja Dyrektora KiS z 19 lutego 2024 r., sygn. 0112-KDIL2-2.4011.27.2024.1.AA. Podatek od dochodów osiąganych przez małoletnie dziecko powinien być wpłacany na jego mikrorachunek.

Powyższe zasady są szczególnie istotne dla rodziców, którzy planowali rozliczyć wspólnie z dzieckiem PIT i skorzystać z dodatkowych ulg np. ulgi dla samotnie wychowujących dziecko.