Zaliczki uproszczone traktowane są jako forma preferencji dla podatników w zakresie możliwości płacenia stałej kwoty podatku przez cały rok podatkowy bez konieczności wyliczania comiesięcznego dochodu. Zgodnie z art. 25 ust. 6 ustawy o CIT, podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu CIT-8, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy.

W 2025 r. odnosimy się do 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu składanym w 2024 roku, a zatem za 2023 r. Jeżeli w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, mogą wpłacać zaliczki miesięczne w wysokości 1/12 podatku należnego wynikającego z zeznania złożonego w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata (czyli w 2022 roku). Jeżeli również w tym roku podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Oznacza to, że stosowanie uproszczonych form wpłaty zaliczek nie jest możliwe w stosunku do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku poprzedzającym rok podatkowy lub w roku podatkowym. Reżim rozliczania uproszczonych zaliczek na zasadach określonych w art. 25 ust. 6 ustawy o CIT odwołuje się do zupełnie innej charakterystyki, ponieważ nie uwzględnia ona bieżących wyników podatnika, lecz referuje do wykazanych w przeszłości kwot podatku.

Podatnik musi być pewien wyboru, gdyż wybór uproszczonej formy wpłacania zaliczek powinien zostać potwierdzony dokonanymi wpłatami, a jeśli podatnik w danym roku podatkowym nie zapłacił jeszcze żadnych zaliczek na podatek dochodowy, to nie można uznać, że dokonał wyboru rozwiązania wskazanego w art. 25 ust. 6 ustawy o CIT, tym samym nie ma możliwości wpłacania zaliczek w uproszczonej formie i powinien pozostać, przy niepodlegającej wyborowi, podstawowej formie wpłacania zaliczek rzeczywistych. Takie stanowisko zajął m.in. Dyrektor KiS w interpretacji z 2 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-2.4010.552.2024.1.BD.

O wyborze formy wpłacania zaliczek uproszczonych, podatnicy informują w zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym wpłacali zaliczki w uproszczonej formie. Natomiast, na podatniku nie ciąży obowiązek informowania urzędu skarbowego o zmianie formy opłacania zaliczek z uproszczonych na zasady ogólne. Warto wskazać także art. 25 ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT, który zobowiązuje podatnika wpłacającego zaliczki uproszczone, do wpłacania ich konsekwentnie w całym roku podatkowym.

Nie przewidziano od tej zasady wyjątku dla podatników – np. spółek, które w trakcie roku dokonały restrukturyzacji w formie przejęcia innego podmiotu (np. spółki), więc oznacza to, że w trakcie roku podatkowego podatnik musi konsekwentnie wpłacać zaliczki w sposób uproszczony w dotychczasowej wysokości. Tym samym jak potwierdza Dyrektor KiS w interpretacji z 4 września 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.377.2024.1.RK, spółka przejmująca ma prawo (a wręcz obowiązek wynikający z art. 25 ust. 7 pkt 2 ustawy o CIT) kontynuować rozliczanie zaliczek na CIT w oparciu o ww. zasady uproszczone.