Celem wprowadzenia podatku od przerzuconych dochodów było zapobieżenie unikaniu opodatkowania poprzez transfer dochodów do podmiotu powiązanego z innego kraju o niższej lub znikomej stawce podatku dochodowego. Podatek od przerzuconych dochodów jest pewną sankcją nałożoną na podmioty, które przerzucają dochody w sposób skutkujący pomniejszeniem podstawy opodatkowania polskim podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Będzie on występował pod warunkiem, że regulacje podatkowe obowiązujące w państwie siedziby, zarządu, rejestracji lub miejsca położenia podmiotu powiązanego przewidują, iż dochody uzyskane przez podmiot powiązany od polskiego podatnika z jednego z tytułów wymienionych w art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT są opodatkowane według stawki podatku dochodowego niższej niż 14,25% lub podlegają zwolnieniu, lub wyłączeniu z opodatkowania tym podatkiem.

Taka sytuacja możliwa jest również w przypadku alokowania (przypisywania) kosztów przez jednostkę macierzystą (nierezydenta) do poszczególnych zakładów położonych w różnych krajach.

Podatku od przerzuconych dochodów nie oblicza się dla takich transakcji, z których:

• dochód podlega opodatkowaniu w kraju Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego;
• opodatkowanie następuje w odniesieniu do dochodu osiągniętego z prowadzenia istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej.

Takie przesłanki mogą być stosowane tylko w odniesieniu do zagranicznych zakładów jednostki macierzystej, a nie samej jednostki. To zagraniczne zakłady podlegają opodatkowaniu od dochodów osiąganych w krajach położenia, zgodnie z przepisami ustaw podatkowych obowiązujących w tych krajach. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KiS z dnia 17 października 2024 r. sygn. 0114-KDIP2-2.4010.344.2024.2.SP.

W świetle art. 24aa ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, warunkiem opodatkowania podatkiem od przerzuconych dochodów jest, aby zagraniczny podmiot powiązany uzyskiwał z tytułu płatności pasywnych, od podatnika, co najmniej 50 % wartości uzyskanych przez ten podmiot przychodów określonych zgodnie z przepisami o podatku dochodowym lub zgodnie z przepisami o rachunkowości. Takie uregulowanie jest konieczne z uwagi na efektywność podatku od przerzuconych dochodów (może mieć miejsce sytuacja, gdy podmiot powiązany w ogóle nie wykazałby żadnych przychodów podatkowych lub wykazałby takie przychody w innym roku).

Podatek od przerzucanych dochodów można pomniejszyć o zapłacony podatek u źródła (WHT). Stosownie do treści regulacji art. 24aa ust. 8 ustawy CIT podatek od przerzuconych dochodów pomniejsza się o kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 21, pobranego od wypłat z tytułu kosztów uwzględnionych w podstawie opodatkowania, jednak w wysokości nie większej niż kwota należnego podatku od przerzuconych dochodów.

Jeśli do płatności będzie miał zastosowanie podatek od przerzuconych dochodów, to wynosi on 19%. Do zeznania rocznego CIT-8 podatnicy są zobowiązani dołączyć deklarację CIT/PD, czyli Informację o wysokości przerzuconych dochodów i należnego podatku od przerzuconych dochodów. Podatek od przerzuconych dochodów nie łączy się z innymi dochodami (przychodami) podatnika, a zatem podatnicy będą zobowiązani do jego zapłacenia niezależnie od tego, czy mają dochód, czy stratę podatkową w zeznaniu CIT-8.