Przedsiębiorcy, którzy rozpoczęli działalność w trakcie 2023 roku, muszą weryfikować wielkość swojej sprzedaży, jeśli jeszcze nie zarejestrowali się do podatku VAT. Limit roczny sprzedaży zwolnionej wynosi 200 000 zł, ale nie jest on możliwy do zastosowania w pełnej wysokości, jeśli działalność gospodarcza lub spółka została założona w trakcie roku podatkowego.

Na obowiązki związane z rozliczeniem VAT nie mają wpływu uregulowania z zakresu ustawy o rachunkowości czy ustaw o podatku dochodowym. A więc, przykładowo, jeżeli spółka, zgodnie z ustawą o rachunkowości, czy też ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych dla rozliczeń w tym podatku przyjęła inny rok podatkowy niż kalendarzowy, pozostaje to bez wpływu na jej rozliczenia z tytułu VAT. Jeśli ustawa VAT nie zawiera szczególnych unormowań w przedmiotowym zakresie, to zastosowanie mieć będzie ogólna zasada precyzowana w art. 11 ustawy Ordynacja podatkowa, czyli dla potrzeb ustawy VAT rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, niezależnie od tego, jaki rok kalendarzowy przyjęła spółka.

Tym samym, dla prawidłowego wyliczenia limitu, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy VAT, spółka powinna za rok podatkowy przyjąć rok kalendarzowy, niedopuszczalne jest więc aby rok podatkowy w podatku od towarów i usług trwał dłużej niż 12 miesięcy (stanowisko m.in. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14.11.2023, sygn.: 0114-KDIP1-3.4012.514.2023.1.JG). W przypadku nowo powstałych podmiotów takich jak spółka, w ich pierwszym roku podatkowym limit wartości sprzedaży uprawniający do korzystania ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. przepisach, należy obliczyć w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w pierwszym roku podatkowym. Limit ten oblicza się w oparciu o liczbę dni prowadzenia działalności w pierwszym roku podatkowym i można zastosować w tym celu następujący wzór: (200 000 zł x liczba dni działalności)/365 dni.

Limit uprawniający do korzystania ze zwolnienia z VAT w przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku działalność liczy się od dnia rozpoczęcia tej działalności, a nie dopiero od dnia, w którym podatnik dokona pierwszej sprzedaży. Tak więc podatnicy rozpoczynający działalność w trakcie roku muszą zwrócić uwagę na to, że przysługujący im limit jest niższy niż 200 000 zł, a jego wysokość zależy od tego, w którym dniu w trakcie roku rozpoczęli działalność gospodarczą.

Dniem rozpoczęcia prowadzenia działalności w spółce z o.o. jest dzień zawarcia umowy spółki, gdyż od dnia zawarcia umowy spółka z o.o. staje się podmiotem stosunków prawnych. Dzień rozpoczęcia prowadzenia działalności należy utożsamiać z dniem powstania podatnika, Zawarcie tej umowy powoduje powstanie spółki z o. o. w organizacji, która posiada podmiotowość prawną i może być podmiotem stosunków prawnych. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością w organizacji może już uzyskać numer NIP i zarejestrować się jako podatnik VAT (stanowisko zaprezentowane m.in. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 grudnia 2022 r., sygn.0112-KDIL1-2.4012.423.2022.3.PM).

Natomiast, w przypadku działalności gospodarczych, w ocenie organów podatkowych, wyznaczony jest dzień formalnoprawnego rozpoczęcia wykonywania działalności gospodarczej przez podatnika jako dzień wpisu do rejestru CEiDG (np. interpretacja indywidualna Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 września 2023 r., nr 0112-KDIL3.4012.456.2023.2.NW). Ważne jest więc, aby podatnik w danym roku podatkowym wykonał jakąkolwiek czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.