Skopiuj link
Powyższe jest spowodowane zmianą wprowadzoną do ustawy o VAT ustawą z dnia 9 kwietnia 2015 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy – Prawo zamówień publicznych.
Jednakże w okresie przejściowym (przełom czerwca i lipca br.) kwestie opodatkowania towarów wymienionych w załączniku nr 11 do ustawy będą regulowane w sposób szczególny przepisami przejściowymi, w szczególności art. 3 i art. 4 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r.
Zgodnie z art. 4 w przypadku zawarcia przed dniem 1 lipca 2015 r. umowy lub umów, w ramach których występują dostawy towarów wymienionych w poz. 28a–28c załącznika nr 11 do ustawy wymienionej w art. 1, przepisy art. 17 ust. 1c–1e ustawy wymienionej w art. 1 stosuje się odpowiednio do tych dostaw dokonanych od dnia 1 lipca 2015 r., jeżeli łączna wartość tych dostaw, bez kwoty podatku, przekracza od dnia 1 lipca 2015 r. kwotę 20 000 zł.
Towarami wymienionymi w poz. 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy VAT będą od 1 lipca 2015 r. komputery przenośne, takie jak: tablety, notebooki, laptopy, telefony komórkowe, w tym smartfony oraz konsole do gier wideo (w rodzaju stosowanych z odbiornikiem telewizyjnym lub samodzielnym ekranem) i pozostałe urządzenia do gier zręcznościowych lub hazardowych z elektronicznym wyświetlaczem – z wyłączeniem części i akcesoriów.
Przepis art. 4 ustawy z 9 kwietnia 2015 r. dotyczyć będzie sytuacji, w której podatnik czynny (nabywca) zawrze przed dniem 1 lipca 2015 r. umowę z podatnikiem czynnym (sprzedawcą) dotyczącą dostawy sprzętu elektronicznego wymienionego w pozycji 28a-28c załącznika nr 11 do ustawy. Towary dostarczane przez sprzedawcę będą podlegały odwrotnemu obciążeniu u nabywcy tylko wówczas, gdy łączna wartość dostaw ww. towarów dokonanych od dnia 1 lipca 2015 r. będzie przekraczała kwotę 20 000 zł netto. Wartość towarów dostarczonych w ramach tej umowy do dnia 30 czerwca 2015 r. nie będzie miała wpływu dla zastosowania odwrotnego obciążenia od 1 lipca 2015 r. mimo, że towary te mogą być dostarczane przed i po 1 lipca 2015 r. Jeśli więc umowa będzie dotyczyła ww. elektroniki o wartości 30 000 zł, i w ramach tej umowy do dnia 30 czerwca 2015 r. zostaną dokonane dostawy na kwotę 10 000 zł lub większą, to dostawy od 1 lipca 2015 r. pozostałych towarów w ramach tej umowy nie będą podlegały odwrotnemu obciążeniu, gdyż ich wartość nie będzie przekraczała od 1 lipca kwoty 20 000 zł netto.
Biorąc pod uwagę to, że ustawodawca w art. 4 ustawy z 9 kwietnia 2015 r., dotyczącego umów w zawartych przed 1 lipca 2015 r. w ramach których następują dostawy po 30 czerwca 2015 r., odsyła jedynie do treści art. 17 ust. 1c-1e ustawy o VAT w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2015 r. może powstać wątpliwość, czy do tych dostaw będzie miał również zastosowanie art. 17 ust. 1f ustawy o VAT dotyczący obniżenia wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, w szczególności przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny. Wydaje się, że pomimo braku odesłania w art. 4 ustawy nowelizującej jedynie do ust. 1c-1e art. 17, a nie do ust. 1f, to jednak w art. 17 ust. 1f takie odesłanie jest zawarte do wskazanych ust. 1c-1e.
W odniesieniu do tych umów zawartych przed 1 lipca 2015 r., w związku z którymi będzie dochodziło do dostaw towarów dokonywanych po dniu 30 czerwca 2015 r. na kwotę przekraczającą wartość 20 000 zł może powstać wątpliwość dotycząca zaliczek dokonanych do dnia 30 czerwca 2015 r. na poczet dostaw dokonywanych do 30 czerwca i od 1 lipca 2015 r.
Jeśli bowiem zaliczka będzie dokonana przed 1 lipca 2015 r. na poczet dostaw elektroniki dokonanych od dnia 1 lipca 2015 r. zastosowanie znajdzie art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 9 kwietnia 2015 r., zgodnie z którym w przypadku uiszczenia przed dniem 1 lipca 2015 r. całości lub części zapłaty na poczet dokonanej od tego dnia dostawy towarów, dla której podatnikiem od dnia 1 lipca 2015 r. stał się nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, korekty rozliczenia tej zapłaty dokonuje się w rozliczeniu za okres, w którym dokonano dostawy tych towarów. Sytuacja taka została opisana w pierwszej części artykułu. Natomiast nie jest prawnie uregulowana sytuacja zaliczki dokonanej do dnia 30 czerwca 2015 r. na poczet dostaw dokonywanych do 30 czerwca i od 1 lipca 2015 r. Czy taka zaliczka w pełnej wysokości powinna być uznana za dokonaną jedynie na poczet dostawy dokonanej do dnia 30 czerwca 2015 r., czy też na poczet dostawy dokonanej od dnia 1 lipca, czy też może należałoby taką zaliczkę rozliczyć proporcjonalnie do wartości towarów dokonanych do dnia 30 czerwca i od dnia 1 lipca 2015 r.
Wojciech Zajączkowski