Skopiuj link
Jeśli rok obrotowy spółki komandytowej za 2021 r. trwa od 1 stycznia do 31 grudnia 2021 r. to za ten okres będzie sporządzone sprawozdanie finansowe i składany CIT-8. Natomiast, gdy spółka komandytowa uzyskała status podatnika CIT z dniem 1 maja 2021 r. możliwe są dwie sytuacje:
1. sprawozdanie finansowe według ustawy o rachunkowości obejmuje rok obrotowy rozpoczęty 1 stycznia 2021 r. i kończący się 31 grudnia 2021 r., z tym, że 30 kwietnia 2021 r. spółka powinna zamknąć księgi rachunkowe dla celów podatkowych – bez sporządzania sprawozdania finansowego lub
2. sprawozdanie finansowe według ustawy o rachunkowości obejmuje 8 miesięcy, tj. okres od 1 maja 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. i za ten okres składany jest również CIT-8.
Przy zamykaniu przez spółkę komandytową roku podatkowego za okres od maja do końca grudnia 2021, w zakresie przyporządkowania przychodów i kosztów podatkowych do odpowiednich okresów rozliczeniowych, należy stosować te same zasady, które uwzględniane są przy ustalaniu wyniku podatkowego (podstawy opodatkowania) na koniec roku podatkowego. Tak więc wszystkie przychody, dla których obowiązek podatkowy (data sprzedaży) powstaje w miesiącu:
– kwietniu 2021 r. powinny być ujęte dla celów podatkowych w miesiącu kwietniu 2021 r., czyli w jeszcze okresie neutralności podatkowej spółki komandytowej,
– maju 2021 r. powinny być ujęte dla celów podatkowych w miesiącu maju 2021 r. jako pierwszym miesiącu rozliczeń spółki komandytowej jako podatnika CIT.
Data wystawienia faktury, otrzymania zaliczki niegenerująca powstania obowiązku podatkowego w PIT/CIT nie ma tutaj znaczenia. Podobne zasady dotyczą rozliczania podatkowych kosztów uzyskania przychodów. Jeżeli przy wyliczaniu zaliczek podatkowych za miesiąc kwiecień 2021 r., nie zostaną uwzględnione niektóre poniesione wydatki, które nie zostały ujęte w rozliczeniu podatkowym kwietnia, gdyż wynikały m.in. z faktur otrzymanych np. w maju 2021 r. ale dotyczących okresu kwietnia 2021 r. powinny być one w późniejszym czasie rozliczone do właściwego miesiąca (czyli kwietnia 2021 r.). Z tego tytułu może powstać nadpłata, która zostanie wykazana w zeznaniu rocznym (odpowiednio PIT-36, PIT-36L lub CIT-8), składanym przez wspólników spółki do 30.04.2022 r. (osoby fizyczne) lub 31.03.2022 r. (osoby prawne).
Po uzyskaniu przez spółkę komandytową statusu podatnika CIT zmieniła się zasada wypłaty zysku. Spółka jako podatnik CIT stała się również płatnikiem podatku przy wypłatach zaliczek na poczet dywidendy dla poszczególnych wspólników. Zależnie od formy organizacyjnej wspólników istnieją możliwości zastosowania pewnych ograniczeń w opodatkowaniu/zwolnienia z opodatkowania (np. z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT). Spółka komandytowa również powinna sprawdzić czy od 2022 roku może korzystać ze statutu małego podatnika i dzięki temu płacić 9% CIT. Badanie statusu małego podatnika dla spółek komandytowych, które stały się podatnikiem od maja 2021 r., a posiadają rok obrotowy zbieżny z kalendarzowym, powinno w 2022 roku być przeprowadzone uwzględniając jedynie okres maj-grudzień 2021.
dr Małgorzata Rzeszutek
doradca podatkowy