Z powyższego wynika więc, że dochody z pracy małoletnich dzieci, stypendiów oraz dochody z przedmiotów oddanych im do swobodnego użytku podlegają opodatkowaniu na imię małoletniego dziecka. Jeżeli dziecko uzyskuje dochody, które nie podlegają doliczeniu do dochodów rodziców (np. z umowy o pracę czy umowy zlecenia), to rodzic powinien dochody te wykazać w odpowiednim zeznaniu złożonym na imię i nazwisko dziecka (podpisanym przez rodzica). W tym przypadku będzie to PIT-37/PIT-36.Do dochodów osiąganych z pracy zalicza się także dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, co stwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach z 10.06.2014 r. IBPBI/1/415-367/14/AB: “Dochody uzyskiwane przez małoletnie dziecko z wykonywanej pracy, których nie dolicza się do dochodów rodziców, należy rozumieć szeroko. Zatem, jeżeli mamy do czynienia z sytuacją, gdzie małoletnie dziecko uzyskuje dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej, to dochody te stanowią jego dochód z wykonywanej pracy.”

Podobnie dochód z dywidendy rodzic małoletniego nie doliczy do swego dochodu, gdyż według zasady ogólnej podatek od dywidendy jest pobrany przez płatnika (czyli wypłacającą spółkę) i nie łączy się tego dochodu z pozostałymi dochodami rodzica na mocy art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 7 PIT.

Co innego przy wpływach zagranicznych, np. otrzymywanej renty. Rodzic, którego małoletnie dziecko otrzymuje z zagranicy rentę, która jest wypłacana bez pośrednictwa płatnika, musi doliczyć dochód uzyskany z tego tytułu do własnych dochodów. Dochód taki musi być opodatkowany polskim podatkiem dochodowym. Już w trakcie roku podatnik (rodzic) musi obliczać i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki na podatek dochodowy obliczone od takiego dochodu. Również z tytułu sprzedaży nieruchomości przed upływem 5 lat, w części przypadającej na dziecko powstaje u niego przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, który generuje dochód opodatkowany według stawki 19% (zgodnie z art. 30e ust. 1 PIT).

W konsekwencji opodatkowany on powinien zostać w ramach składanego przez rodzica lub rodziców w imieniu dziecka zeznania PIT-39 (m.in. wskazuje na to interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 4.06.2014 r., IBPBII/2/415-210/14/MM).

Natomiast, dochodów pełnoletnich dzieci, bez względu na źródło, z którego one pochodzą, rodzice nie doliczają do swoich dochodów. Pełnoletnie, uczące się dzieci, jeżeli uzyskały w danym roku podatkowym dochody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym, bez względu na rodzaj tych dochodów, są zobowiązane do dokonania samodzielnego rozliczenia podatku w rocznym zeznaniu podatkowym. Jeśli zatem uzyskały, np. studiujący dochody z własnej pracy i najmu, które są opodatkowane według skali podatkowej, muszą je rozliczyć w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym – czyli za 2022 r. w terminie do 2 maja 2023 r. (30 kwietnia 2023 r. przypada w niedzielę). Oczywiście w ramach korzystania z ulg rodzic mogą rozliczyć się wspólnie z dzieckiem, jeśli samotnie je wychowuje.

W 2022 roku obowiązuje nadal zasada, iż jeśli podatnik nie ukończył 26. roku życia i uzyskał przychody jedynie z tytułów takich jak:

• z pracy (czyli ze stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy, stosunku służbowego lub stosunku pracy nakładczej),
• z umów zlecenia zawartych z firmą,
• z tytułu odbywania praktyk absolwenckich (regulowanych ustawą o praktykach absolwenckich) oraz
• z tytułu stażu uczniowskiego (regulowanych ustawą – Prawo oświatowe),

to jego przychody są wolne od podatku – maksymalnie do wysokości 85.528 zł w roku podatkowym.

dr Małgorzata Rzeszutek

doradca podatkowy